Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уступка права требования долга. Учет у цедента». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Гражданским кодексом РФ определено, что цессия является сменой кредитора, путем передачи прав на задолженность другому лицу по официально заключенному договору. По итогам сделки новый правоприобретатель может требовать задолженность от изначального заемщика по обязательствам, которые имели место на момент возникновения долга, если другое не было, предусмотрено соглашением или прочими нормативно-правовыми документами.
Налоговые последствия у цессионария – нового кредитора
Сам факт покупки денежного требования не влечет для цессионария каких-либо налоговых последствий.
Расходы, связанные с покупкой требования, признаются, когда цессионарий получит доход от дальнейшей реализации права требования или, когда должник погасит долг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Если при погашении долга должником расходы превысили доходы, платить налог будет не с чего (письмо Минфина от 14.02.2018 №03-07-11/9078).
По НДС у цессионария вопрос недостаточно урегулирован.
Если право требования продается дальше, передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
А если должник погашает долг цессионарию?
Подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС уступку прав требований по обязательствам, вытекающим из договоров денежного займа и кредитных договоров. Также – операции по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором.
В общем случае передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Как определять налоговую базу по НДС? Надо учитывать особенности, установленные пунктом 4 статьи 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). А это значит, что база по НДС определяется как превышение суммы доходов, полученных от должника или при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение требования.
Сам НДС считаем так: умножаем налоговую базу на расчетную ставку НДС – 20/120.
Уступка права требования основана на положениях ст. 388–390 ГК РФ. В юридической практике этот тип сделок обычно называют договорами цессии (cessiō в переводе с латыни и означает — «уступка»).
Суть сделки в том, что кредитор за вознаграждение передает право требования долга другому лицу. Чтобы отличать продавца и покупателя долга от сторон в «обычной» сделке купли-продажи, для них тоже существуют специальные термины.
Экономический субъект, который «владел» долгом изначально и продает его, — называется цедентом, а покупатель задолженности именуется цессионарием.
Причины образования задолженности могут быть самыми различными, что влияет на расчет НДС. Основные варианты здесь следующие:
- в роли цедента выступает поставщик, который отгрузил товар (оказал услуги) с отсрочкой платежа;
- покупатель продает задолженность, образовавшуюся после выдачи им аванса в счет будущей поставки или оказания услуг;
- реализуемая задолженность возникла вследствие выдачи займа.
Цедент на ОСН уступает право требования с прибылью
Конечно, такой вариант маловероятен, но все же рассмотрим его с точки зрения налогообложения.
Если право требования уступается с прибылью, то в данном случае с разницы между первоначальной суммой задолженности должника и суммой уступки цессионарию необходимо исчислить и уплатить НДС. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ.
Что касается налога на прибыль, то согласно положениям ст. 271 НК РФ датой получения дохода является дата подписания сторонами акта уступки права требования.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
76 91.1 передано право требования
91.2 62 списана задолженность покупателя
91.2 68.2 начислен НДС с разницы по уступке
51 76 получена оплата от цессионария
Приобретение цессионарием права требования с прибылью
При погашении требования должником у цессионария согласно положениям ст. 155 НК РФ возникает обязанность исчислить налоговую базу по НДС. И если сумма средств, полученных от должника, превышает сумму средств, израсходованную на приобретение права требования, то цессионарий обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 20/120.
Например:
Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 150 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность.
Налоговая база по НДС = сумма, полученная от должника — расходы на приобретение права требования.
В данном случае налоговая база по НДС, исчисленная цессионарием составит 50 000 руб. (150 000 руб. — 1000 000 руб.).
Сумма НДС исчисляется по ставке 20/120 и составит 8 333,33 руб. (50 000 руб. х 20 / 120)
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
91.2 68 начислен НДС с разницы между суммой дохода по погашенной должником задолженности и суммой расходов на приобретение права требования
Что касается налога на прибыль в данном случае, то налог на прибыль при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего как из задолженности по оплате товаров (работ, услуг), так и при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа, исчисляется одинаково.
Согласно положениям п. 1 ст. 248, п. 5 ст. 271 НК РФ, на дату получения оплат от должника вся полученная сумма цессионарием признается доходом. Согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ, цессионарий вправе учесть затраты, связанные с приобретением права требования в составе расходов. Если в результате по сделке получен убыток, цессионарий вправе признать его для целей налогообложения согласно положениям п. 2 ст. 268 и пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
58 60 (76) приобретено право требования у цедента
60 (76) 51 произведена оплата цеденту
76 91.1 отражен доход в виде суммы, погашенной должником по договору цессии
91.2 58 отражены расходы по договору цессии
51 76 получены денежные средства от должника
Если цессионарий применяет упрощенную систему налогообложения, то согласно положениям п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ у цессионария признается доходом и учитывается в качестве выручки от реализации имущественных прав вся сумма, полученная от должника на дату поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу или полученную иным имуществом.
Обратите внимание, что для цессионария, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с тем, что в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы, на приобретение права требования не поименованы, данные затраты в расходы не включаются и соответственно не уменьшают налоговую базу при расчете единого налога.
Например:
Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 150 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность.
На дату поступления на расчетный счет денежных средств в размере 150 000 руб. вся сумма включается в доходы. При этом суммы, уплаченные цеденту при приобретении права требования в размере 100 000 руб. в расходах не учитываются, налоговую базу при расчете единого налога не уменьшают.
Бухгалтерские проводки идентичны тем, которые отразит в своем учете и цессионарий на общей системе налогообложения.
Должник же в данной ситуации, по сути, лицо, которое поставили перед фактом осуществления сделки. Он может быть извещен о смене кредитора только после подписания сторонами договора цессии. В его учете меняется только наименование кредитора на счетах аналитического учета.
Мы рассмотрели вопросы учета сделки по договору цессии. Но бывают ситуации, когда договор цессии может быть признан недействительным и расторгнут. Причин для признания договора цессии может быть несколько, оспаривать недействительность сделки стороны могут в суде. В данном случае рассмотрим последствия расторжения договора цессии вследствие неуплаты цессионарием цеденту суммы уступки по договору в установленные сроки.
В первую очередь, рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата права требования у цедента.
Если заключение договора цессии и его расторжение произошли в одном календарном году, то в бухгалтерском учете бухгалтер должен сделать корректировочные записи по аналогии с исправлением ошибки, т.е. отразить все сторнировочными записями.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
76 91.1 корректировка реализации права требования сторно
91.2 62 корректировка списания задолженности покупателя сторно
Если же заключение договора цессии и его расторжение произошли в разных календарных годах, то в бухгалтерском учете корректировка производится с использованием счета 91.
Новый обладатель прав взыскать задолженности проводящий свою деятельность на общей системе налогообложения
- Размер НДС при передаче права требования задолженности за отгруженные материальные ценности может быть учтен цессионарием в виде «входного» НДС, если грамотно составить счет-фактуру. Но объем уплаченных цеденту средств должен превышать размер переданного долга. Размер дебиторской задолженности числящейся у цедента равен 90 руб. (НДС 16,2 руб.) Он переуступил ее цессионарию за 100 рублей. Расчет базы налогообложения – (100 – 90) х 18 % = 1,8 руб.
- НДС по сделке цессии объектом передачи, в которой является задолженность по займу, не начисляется. Эта норма установлена пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.
- НДС при выполнении погашения дебитором задолженности за товары, работы и услуги. Ст. 155 НК РФ установлено, что в день поступления средств от должника цессионарий обязан произвести расчет и начисление НДС. Если объем перечисленных денег, больше долга налог на добавленную стоимость рассчитывается по ставке 18 %. В противном случае НДС будет равняться нулю. Новый обладатель права требовать задолженность за товары (90 руб.) приобрел его за 80 руб. Дебитором была погашена задолженность. Базой для подсчета налога есть разница между долгом и суммой, которая поступила (90 – 80 = 10 ). Сумма НДС = 10 х 18 % (1,8 руб.).
- НДС при цессии займа не начисляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ), поэтому расчет базы для налогообложения не нужно выполнять.
В случае долевого строительства соглашение цессии подтверждает передачу прав на жилье от дольщика сторонним лицам. Но поскольку жилье еще не построено, дольщик передает право требования, а не право собственности.
Когда речь идет о недостроенных жилых объектах, всегда нужна регистрация договора в Росреестре. Передача права по ДДУ имеет и другие особенности:
-
часто строительная компания требует комиссию за передачу по ДДУ. Оспорить этот шаг в суде можно, но процесс занимает время, за которое дом может быть передан в использование;
-
с момента регистрации ДДУ до подписания документа о передаче прав – в этот период и оформляют договор цессии;
-
в случае с ипотечными квартирами потребуется согласование договора в банке.
При составлении договора цессии ДДУ важно указать:
-
данные сторон;
-
дату вступления договора в силу;
-
обязанности и права сторон;
-
разрешение от компании застройщика;
-
предмет сделки;
-
меры ответственности в случае невыполнения обязанностей.
Виды договора цессии различаются в зависимости от количества сторон сделки:
-
если заключается трехстороннее соглашение, то имеет место наличие согласия на передачу долга от самого должника. В соглашении участвуют 3 фигуранта: заемщик, цедент, цессионарий;
-
двухсторонний вариант распространен в банковской сфере. С помощью такого соглашения кредитные организации переуступают свои права по взысканию долгов коллекторам. Должник уведомляется о продаже задолженности новому кредитору, но не принимает в сделке личного участия.
Кроме этого, договор цессии может различаться по типу обязательств сторон:
-
возмездный. Перепродажа прав на истребование долга подразумевает полное или частичное его погашением новым кредитором. Владелец договора потом взыскивает нужную сумму с должника. Сумма денежных притязаний и другие условия оплаты остаются прежними либо могут снизиться по желанию цессионария;
-
безвозмездный. Предполагает передачу полномочий новому кредитору без доплаты с его стороны. Права требования долга передаются другому лицу, которое будет взыскивать средства с должника. Вырученные деньги новый кредитор оставляет себе.
В ГК РФ такой договор также представлен в результате исполнительного производства, но с ограничениями по некоторым видам обязательств личного характера. Это могут быть судебные тяжбы по кредиту, рассрочке или аренде. Не имеет законных оснований для переуступки и долг по алиментам.
Оспаривание договора цессии и признание недействительным
Стороны договора цессии вправе обжаловать его, если есть следующие основания:
-
в случае личных обязательств должника в виде возмещения ущерба или алиментов;
-
нет подтверждающих документов, которые утрачены без возможного восстановления или признаны недействительными;
-
соглашение переуступки требований на недвижимое имущество не зарегистрировано в Росреестре;
-
в первоначальном варианте документа содержится условие о запрете переуступки;
-
договор не содержит оснований возникновения правоотношений должника и первоначального кредитора;
-
цессионарий нарушил сроки уплаты по возмездному соглашению;
-
права по договору займа переданы стороне, не являющейся кредитной организацией.
Особенности учета НДС при переуступке
Переуступка прав требования представляет с собой сделку, в которой права и обязанности перед застройщиком переходят от лица, заключившего с застройщиком договор, к новому лицу.
Цессия тоже является в своем роде переуступкой прав, но существует различие, которое заключается в следующем.
По цессии происходит передача только права цедента, а в договоре переуступки передаются права и обязанности, связанные с продажей этих прав.
Таким образом, цессией не является переуступка права аренды помещения, предназначенного для офиса, так как договор, прежде всего, должен быть связан не только с возможностью занять площадь, но и содержать в себе требование, которое заключается в ее оплате в определенные сроки. А вот передача, например, прав по привилегированной акции вполне может называться цессией, потому что во время приобретения цессионарием права на получение дивидендов никаких обязательств на него не налагается.
Цедент отвечает за подлинность документов и за обоснованность передаваемых прав, но он не несет ответственность за реализацию этих прав, а также будет ли выплачен долг или нет. Таким образом, регрессивные требования к цеденту по закону невозможны, когда должник не исполняет свои обязанности.
Вдобавок следует отметить, что от должника не требуется согласие на цессию права требования долга, но его надо уведомить о состоявшейся переуступке прав.
Убыток признается с учетом ограничений
В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации на дату уступки требования новому кредитору, которая определяется как день подписания соответствующего акта (п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ). При этом организация вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Убыток, полученный от реализации права требования, учитывается предприятием в составе внереализационных расходов (подп. 7 п. 2 ст. 265 , п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса РФ. Она регулирует порядок признания расходов как при первичной уступке права требования, так и при последующих. Рассмотрим их.
Налоговый учет убытка у цедента
Убыток первого кредитора – это минусовый вычет дохода, полученного от реализации права требования и стоимости товара. При такой ситуации уступки долга ранее договорного срока выплаты цедент должен принять во внимание, что до 31 декабря 2014 года убыток, который уменьшает налогооблагаемую прибыль, не может быть выше суммы процентов, которые плательщик оплатил бы, если бы воспользовался кредитными средствами на часть, равную выручке от уступки. Процент рассчитывается за срок от даты цессии до срока оплаты по соглашению. В интересах налогового учета убыток может рассчитываться двумя способами:
- Принимая во внимание предельную процентную ставку наименований валюты долга, который равняется доходу от уступки права требования, сроком от даты этой уступки до дня перечисления по соглашению.
- Учитывая процентную ставку по долгу, которая подтверждена одним из методов НК РФ. Принятый к использованию метод требуется прописать в учетной политике.
Согласно методу начисления сроком учета доходов и расходов от уступки принимается день подписи сторонами акта уступки права требования.
Ставка Ндс По Договору Цессии В 2021 Году
- что необходимо указать в графе 1 «Наименование товара. имущественного права» — «уступка денежного требования» или «межценовая разница при уступке права требования»;
- какую сумму указывать в графе 5 «Стоимость имущественных прав, всего без НДС» — общую сумму требования по договору переуступки либо разницу между доходами и расходами, нужно ли расчетным путем исключать из данной стоимости НДС по 18/118;
- какую ставку указывать в графе 7 — 18/118 или 18 процентов в том случае, если в графе 5 указывается стоимость за вычетом НДС?
Ввиду отсутствия разъяснений чиновников по данному вопросу каждый налогоплательщик самостоятельно выбирает способ оформления счета-фактуры в рассматриваемой ситуации. Однако полагаем, что разъяснения, касающиеся иных операций, в которых НДС определяется по расчетной ставке, могут быть применимы и в данном случае.
Это расчетные ставки, которые используются в случаях, когда налоговая база включает НДС. Основные случаи перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, получение авансов, удержание НДС налоговым агентом. Расчетная ставка 20/120 либо 10/110 применяется в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция.
Ставка, по которой налог начисляется при ввозе и реализации отдельных товаров, а также при реализации отдельных услуг. В п. 2 ст. 164 НК РФ указаны товары и услуги, а в перечнях, утвержденных Правительством РФ, – коды товаров. Например, эта ставка применяется при реализации продовольственных или медицинских товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ).
Рассмотрим ситуацию для организации, которая выбрала учет выручки для целей исчисления НДС «по оплате». Ведь на практике может случиться, что договор цессии уже подписан, а деньги цессионарий еще не оплатил, но цедент уже обязан заплатить НДС по первоначальному договору ввиду того, что встречные обязательства погашены.
Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Лизинговые платежи включают в себя НДС, который, на основании ст. ст. 171, 172 НК РФ, предприятие может зачесть из бюджета.
В состав ежемесячного платежа по договору входит не только выкупная сумма оборудования, но и услуги лизингодателя. В этом случае сумма НДС к зачету будет выше, чем при оформлении кредита в банке.
При правильно оформленных подтверждающих документах НДС при лизинге подлежит возмещению в полном объеме.
- Лизингодатель списывает первоначальную стоимость ОС, амортизационные начисления, остаточную стоимость; проводит прочую реализацию на сумму досрочного погашения; выделяет НДС к уплате в бюджет.
- Лизингополучатель отражает переход права собственности; начисляет сумму досрочных платежей на основании счета-фактуры, указывая на счете РБП (расходы будущих периодов), выделяет с нее НДС. При этом сумма НДС ставится к возмещению, списываются со счета РБП на счета затрат суммы по срокам договора.
Рекомендуем прочесть: Чернобыльцы в финляндии
3 п. 3 ст. 149 НК РФ, например денежного требования по обязательству, вытекающему из соглашения об открытии непокрытого аккредитива, тоже облагается НДС (за исключением уступки и переуступки прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из кредитных договоров, освобожденных от НДС пп.
Как установлено в п. 1 ст.
382 ГК РФ, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования или цессии) или перейти к другому лицу на основании закона. Важным является то, что если иное не предусмотрено договором или законом, для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника (п. 2 ст. 382 ГК РФ)
– 118 000 руб.), НДС не начисляется. Если изменить условия примера, по которому уступка права требования составит 130 000 рублей, то налоговая база по сделке будет положительной (130 000 руб. – 118 000 руб.
Предлагаем ознакомиться: Что делать, если отпускные не выплачены вовремя
) и в этом случае необходимо будет начислить НДС по ставке 18%. Вторая ситуация, на мой взгляд, маловероятна, т.к.
обычно задолженности уступаются в лучшем случае по номинальной стоимости существующей задолженности, но в основном все же с убытком.
Инициатором может выступить любая из сторон С помощью судебного органа и в случае если видоизменились Какие-либо изначальные обстоятельства Стоит отметить, что причины должны быть весомыми для расторжения, что означает: Невозможность заранее предусмотреть обстоятельства К примеру, была увеличена ставка рефинансирования в несколько раз Отсутствие возможности преодолеть обстоятельства Несмотря даже на тот факт, что одна из сторон пыталась всеми силами исполнить соглашение Размер ущерба Считается таковым, что одна из сторон не может преодолеть Отсутствие прогнозов в договоре Относительно того, что одна из сторон или обе несут риски в виде изменений обстоятельств Законодательством РФ допускается возможность расторгнуть договор цессии по обоюдному согласию и закрепив данное решение путем подписания дополнительного договора.
- на основании какого именно соглашения возникло то или иное право;
- в чем заключается обязанность должника;
- перечень документов и сроки передачи документов, удостоверяющих право требования, которые цедент должен передать цессионарию;
- другие сведения, касающиеся уступаемых прав.
Поэтому цедент обязан предоставить должнику документы, подтверждающие законность уступки права требования, а так же другие необходимые сведения. В случае если должник не получил письменного уведомления о состоявшемся переходе права требования, то цессионарий рискует не получить причитающиеся ему средства, поскольку в этом случае должник может выплатить долг цеденту, и это будет признано как исполнение надлежащему кредитору. Случаются ситуации, в которых меняются лица в обязательствах и происходит уступка прав требования.
Уступка права требования регламентируется ст.ст. 388, 389 и 390 ГК РФ. Эти сделки называют еще договорами цессии. Их суть заключается в передаче кредитором права требования задолженности иному лицу.
Специальная терминология сторон применяется аналогично как продавец и покупатель в сделке купли-продажи. Субъект, владевший задолженностью изначально – цедент, а «покупателем» является цессионарий.
Основания, послужившие формированию долга, бывают разными. От этого зависит и последующий расчет. К самым распространенным вариантам относятся следующие:
- Цедентом является поставщик, отгрузивший товар или оказавший услуги с отсрочкой оплаты.
- Продается долг, сформированный после передачи авансового платежа в счет последующей поставки или предоставления услуг.
- Долг образовался из-за передачи кредита.
Нужно ли в соглашении цессии указывать НДС
Законодательство не говорит напрямую, что налог требуется указывать в соглашении. В ст.389 ГК РФ говорится только о том, что форма соглашения должна быть схожей с формой главного обязательства. В то же время, чтобы не возникло споров с проверяющей инстанцией, ничего не мешает указать в соглашении данное положение.
Если долг продается с убытком или по номинальной стоимости, то в тексте может быть формулировка «НДС – 0 руб». Но при получении цедентом прибыли, придется заплатить налоговый сбор. Соответственно, в соглашении целесообразно указать налоговую сумму, которая определяется путем расчета, основанного на размере прибыли.
Рассмотрим следующий пример.
Компания №1 продает компании №2 долг в размере 660000 рублей, номинальная стоимость которого составляет 600000 рублей. Доход компании №2 составит 60000 рублей. Тогда расчет будет таким: 60/120/20=10. НДС составит 10000 рублей.