Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое налог на прибыль организаций и как правильно его платить». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Приказом ФНС от 17 августа 2022 года № СД-7-3/753@ внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль, в порядок её заполнения и формат. Новая форма будет применяться начиная с годовой отчётности за 2022 год, но не ранее 1 января 2023 года.
Особые разделы декларации по налогу на прибыль
Раздел № 1 подраздел 1.2 заполняют те, кто уплачивает ежемесячные и квартальные авансовые платежи. Его включают только в декларации за отчётные периоды, в годовой он не нужен.
Раздел № 1 подраздел 1.3 заполняют налоговые агенты по налогу на прибыль.
Приложение № 3 к листу 02 с расчётами всех расходов по операциям, по которым результаты финансовой деятельности учитываются при обложении прибыли налогом по ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ, кроме тех, что отражены в листе 05, заполняют организации, которые продали амортизируемое имущество.
Приложение № 4 к листу 02 с расчётом убытка или его части, которая влияет на уменьшение базы налога, заполняют организации, которые переносят убыток, полученный в прошлые годы.
Приложение № 5 к листу 02 с расчётом распределения платежей в бюджет субъекта между организацией и её подразделениями, заполняют организации с обособленными подразделениями (кроме тех, кто платит налог за обособки по адресу головного офиса).
Приложение № 6 к листу 02 с расчётом платежей по налогу в бюджет субъекта среди консолидированной группы, заполняют организации, входящие в консолидированную группу налогоплательщиков. Участники консолидированных групп с обособленными подразделениями заполняют приложение №6а. В 2022 году приложение пополнилось двумя разделами:
- Раздел А — с суммой налоговых баз (убытков) участников КГН, в котором производится расчёт консолидированной налоговой базы КГН и расчёт консолидированной налоговой базы КГН по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами;
- Раздел Б — с доходами и расходами участника КГН аналогично разделу А.
Приложение №7 к листу 02 с расчётом инвестиционного вычета, которое состоит из четырёх разделов: А, Б, В, Г. Сначала рассчитывается вычет из авансовых платежей и налога, перечисляемых в бюджет субъекта РФ. Затем рассчитывается уменьшение суммы авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет. Также есть дополнительные разделы для расчёта предельной величины вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, по организации с обособленными подразделениями и без них.
Лист 03 заполняют налоговые агенты, которые выплачивают дивиденды и проценты по ценным бумагам.
Лист 04 заполняют налогоплательщики, чья прибыль облагается налогом по следующим ставкам:
- доходы, облагаемые по налоговой ставке 15%, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (в части государственных и муниципальных ценных бумаг);
- доходы, облагаемые по налоговой ставке 9%, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ;
- доходы, облагаемые по налоговой ставке 0%, предусмотренной пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ;
- доходы в виде дивидендов (доходы от долевого участия в иностранных организациях), облагаемые по налоговой ставке 13% согласно пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ;
- доходы в виде дивидендов (доходы от долевого участия в иностранных организациях), облагаемые по налоговой ставке 0% согласно пп. 1 и 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ;
- доходы в виде дивидендов (доходы от долевого участия в российских организациях), облагаемые согласно п. 2 ст. 282 НК РФ;
- доходы от реализации или иного выбытия акций (долей участия), облигаций, облагаемые по налоговой ставке 0% согласно п. 4.1 ст. 284 НК РФ;
- доходы, облагаемые по налоговой ставке 15%, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (в части облигаций);
- доходы, полученные акционером организации или его правопреемником при распределении имущества ликвидируемой организации.
Общий порядок представления декларации по налогу на прибыль
Приведем его в виде таблицы.
|
Показатель |
Значение |
|
Налоговый период |
Календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ) |
|
Отчетные периоды |
I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ) |
|
Форма и формат представления декларации, а также порядок ее заполнения |
Утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ |
|
Срок представления |
По итогам отчетного периода – по общему правилу не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода; налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 3 ст. 289 НК РФ). По итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ) |
Поквартальная уплата авансов
Платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал вправе налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре отчётных периода доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал. Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если этот день попадает на выходной, то срок переносится. Для юридических лиц, попадающих под условия поквартальной уплаты, расчёт производится так:
- по окончании I квартала исчисляется и уплачивается авансовый платеж — до 28 апреля;
- по окончании 6 месяцев исчисляется аванс за полугодие, из полученной суммы вычитается то, что было уплачено по итогам первого квартала — до 28 июля.
По окончании 9 месяцев расчёт производится аналогично.
Например, за I квартал компания заработала 100 000 рублей, а за II — 140 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи:
- аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
- база за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;
- авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
- налогоплательщик должен заплатить до 28 июля: 48 000 — 20 000 = 28 000 рублей.
Утвержденная форма отчетности по налогу на прибыль
В 2021 для отчетности по налогу на прибыль используют декларацию, которая официально утверждена ФНС.В форму 2021 года в декларацию для этой отчетности добавили новые коды видов доходов, признака налогоплательщика, корректировок и плюс ко всему дополнительные приложения.
В декларации по налогу на прибыль изменилось:
- Обновлен код для вида дохода «9». Он предназначен для доходов акционера, участника или правопреемника при распределении имущества организации, находящейся в процессе ликвидации.
- Приложение №2 обновленной декларации заполняют те налогоплательщики, которые имеют действующее соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК).
- В лист 02 добавлен поля для резидентов ТОСЭР, участников инвестиционных контрактов и порта Владивосток.
- Приложение №7 к листу 02 дополнили полями для прочих расходов, которые можно потом заявить к вычету.
- Новый код вида корректировки «6» по результатам процедуры взаимного согласия.
- Новые коды признака налогоплательщика «15» и «16» для пользователей недр, «17» для IT-компаний, «18» для резидентов Арктической зоны, «19» для разработчиков и проектировщиков изделий электронных базы и продукции.
Как подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль
Налогоплательщики подают уточненную декларацию не всегда, а лишь при определенных обстоятельствах:
- если в первичной декларации обнаружены ошибки, из-за которой в прошлом периоде уплачена меньшая сумма налога или не уплачена вовсе;
- в декларации найдены ошибки в прошлых периодах, из-за которых появилась переплата по налогу с убытком в текущем отчетном периоде;
- при ошибках в расчетах налоговой базы в неверной, убыточной декларации. Даже если налог не начислен из-за убытка, подавать уточненную декларацию с увеличенными расходами все равно нужно;
- от налоговой пришло требование о внесении изменений в отчетную декларацию, против которых вы не возражаете.
Как рассчитать налог на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций начисляется за год. Если представлять себе самую простую формулу, то она будет выглядеть так:
Налог = (Доходы − Расходы) × Налоговая ставка
Но считать придётся отдельно для налога, зачисляемого в региональный и федеральный бюджеты. Например, ваш годовой доход — 5 миллионов. Расходы составили 3,5 миллиона. Значит, вам придётся отдать 17% от 1,5 миллионов в казну субъекта и 3% — в федеральную.
Если для каких‑то доходов действуют другие ставки, сумма к уплате исчисляется отдельно. По ним нужно вести отдельный учёт доходов и расходов.
Но ещё есть авансовые платежи. Большинство организаций должны вносить их ежемесячно, хотя некоторым разрешается делать это ежеквартально. К исключениям относятся предприятия, у которых доходы за предыдущие четыре квартала не превышали 15 миллионов рублей за квартал, и некоторые другие компании.
Квартальные платежи рассчитывают из фактического дохода. Ежемесячные — из предполагаемого (на основании данных за предыдущий отчётный период). При этом компании, которые платят ежемесячные авансовые платежи, имеют право перейти на расчёты по фактически полученной прибыли.
Вот как считаются ежемесячные авансовые платежи:
- В первом квартале они равны платежам, рассчитанным на четвёртый квартал предыдущего года.
- Во втором квартале ежемесячный платёж составляет треть от суммы уплаченного аванса за первый квартал.
- В третьем квартале — это треть от разницы аванса за полугодие и первый квартал.
- В четвёртом квартале — треть от разницы аванса за 9 месяцев и полугодие.
Заполнение декларации по налогу на прибыль: состав и порядок
Чтобы заполнить декларацию по налогу на прибыль, нужно определить её состав. Обычно в декларацию включаются:
- титульный лист;
- подраздел 1.1 разд. 1;
- подраздел 1.2 разд. 1;
- лист 02;
- приложение №1 к листу 02;
- приложение №2 к листу 02.
Есть отдельные операции, для которых предусмотрены специальные листы (приложения) декларации, например, при выплате дивидендов, продаже основных средств.
Начинать заполнение декларации лучше с приложений и листов, где раскрывается состав доходов и расходов (например, приложения №1, 2 к листу 02), затем заполнить лист 02, где все показатели обобщаются, а также разд. 1 с подразделами.
Состав декларации может отличаться в зависимости от того, за отчётный или за налоговый период мы её подаём. Также различия связаны со способом расчёта и уплаты авансовых платежей.
Если вы платите ежемесячные и квартальные либо только квартальные авансовые платежи, вы заполняете декларации за следующие периоды:
- I квартал;
- полугодие;
- 9 месяцев;
- год.
Если вы платите авансовые платежи ежемесячно из фактической прибыли, декларацию вы заполняете каждый месяц, но состав и порядок её заполнения за разные отчётные периоды и за год будет отличаться.
Порядок заполнения декларации
Следуя правилам, которые дает инструкция, приведем пример порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль за 3 кв. 2022 с учетом авансовых расчетов и сформируем квартальный отчет.
Шаг 1. Оформление начинается с титульного листа. В нем указываются данные налогоплательщика (название, ИНН, КПП, Ф.И.О. подписывающего лица) и реквизиты ИФНС, куда сдается отчет. Обязательно прописывается код места предоставления:
- 214 — по месту нахождения российской организации;
- 220 — по месту нахождения обособленного подразделения.
Для обозначения налогового (отчетного) периода предусмотрены специальные коды:
- 21 — первый квартал;
- 31 — полугодие;
- 33 — девять месяцев;
- 34 — год.
Если вы готовите ежемесячный отчет, то обращайте особое внимание на примечания. Так, для обозначения периода при сдаче ежемесячных отчетов используйте коды:
| Количество месяцев | Код |
|---|---|
| Один | 35 |
| Два | 36 |
| Три | 37 |
| Четыре | 38 |
| Пять | 39 |
| Шесть | 40 |
| Семь | 41 |
| Восемь | 42 |
| Девять | 43 |
| Десять | 44 |
| Одиннадцать | 45 |
| Отчет за год | 46 |
У кого особые условия по предоставлению отчетности
Обязательство, связанное с предоставлением рассматриваемой разновидности отчета, не имеет зависимости от того, есть или нет в определенном периоде прибыль или налоговые суммы к оплате. По этой причине, компании, которые используют в деятельности ОСН, несут обязанность по сдаче декларации, в частности, в ситуации, когда прибыль составляет нулевое значение.
В этом случае не учитывается, что налог платить не с чего. Такой результат устанавливается, если:
- компания не работает, по этой причине не возникает расходов и доходов;
- когда фирма ведет деятельность, но несмотря на это уровень доходов равен нулю и налоговая база в итоге также составляет ноль.
Нулевой отчетность выступает в первой ситуации. Второй случай предполагает, что расчеты производятся, но значение получается равным нулю.
Сроки направления данного акта в фискальный орган имеют обычное выражение, то есть для ежемесячного отчета срок составляет не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Для годового – 28 марта. Однако, в 2020 году требуется сформировать отчет до 30 марта.
Принцип определения сроков сдачи
Организации на общей системе налогообложения в течение года представляют декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов. Сроки представления таких деклараций зависит от способа уплаты авансовых платежей:
- организации, уплачивающие только квартальные авансы, а также организации, уплачивающие ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, представляют декларации по налогу на прибыль ежеквартально не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (I кварталом, полугодием, 9 месяцами);
- организации, уплачивающие ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли, представляют декларации ежемесячно – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 3 ст. 289 НК РФ).
Срок представления декларации по итогам 2021 года един для всех плательщиков – не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (п. 4 ст. 289 НК РФ). Однако из-за нерабочих дней, карантина и коронавируса он перенесён на 29 июня 2020 года.
Новые сроки сдачи отчетности в 2021 году
Минфин объяснил, для кого установлен срок сдачи бухотчетности 30 июня. Поэтому срок стоит 6 мая.
| Вид отчетности | Последний день сдачи отчета |
| Бухгалтерская отчетность за 2021 год | 12 мая |
| Налог на прибыль за 2021 год | 29 июня |
| Налог на прибыль за 1 квартал 2021 года | 28 июля |
| Налог на прибыль за март 2021 года (при ежемесячной уплате) | 28 июля |
| Налог на прибыль за апрель 2021 года (при ежемесячной уплате) | 28 августа |
| Налог на прибыль за май 2021 года (при ежемесячной уплате) | 28 сентября |
| Налог на имущество за 2021 год | 30 июня |
| НДС за 1 квартал 2021 года | 15 мая |
| Расчет по страховым взносам за 1 квартал 2021 года | 15 мая |
| 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года | 30 июля |
| УСН за 2021 год (организации) | 30 июня |
| УСН за 2021 год (ИП) | 30 июля |
| ЕНВД за 1 квартал 2021 года | 20 июля |
| 3-НДФЛ | 30 июля |
| 4-ФСС | 15 мая |
Сроки подачи промежуточной отчетности по налогу на прибыль
Если отчетность сдается ежеквартально (ст. 285, п. 3 ст. 289 НК РФ), представить декларацию по НП следует до 28-го числа после окончания очередного квартала. Крайние сроки сдачи квартальной отчетности по налогу на прибыль в 2021 году такие:
- за 1-й квартал — по 28 апреля;
- за полугодие — по 28 июля;
- за 9 месяцев — по 28 октября.
Если среднеквартальный доход фирмы за четыре последних квартала выше 15 миллионов рублей, она должна перейти на ежемесячные платежи по НП, оставаясь при этом на ежеквартальной сдаче отчетности.
Подробнее о способах уплаты авансовых платежей читайте в материале «Порядок расчета и уплаты авансов по налогу на прибыль».
Компания вправе при желании с начала следующего налогового периода перейти на ежемесячную сдачу отчетов по НП по фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК) с ежемесячным перечислением авансов. Для этого нужно до конца года заявить об этом в ИФНС.
При ежемесячной подаче отчета по налогу на прибыль сроком сдачи оказывается то же 28-е число после завершения очередного месяца. Правило при попадании крайнего срока на выходной о переносе его на ближайший за ним рабочий день в этих случаях также действует:
|
Отчетный период |
Срок сдачи декларации по НП в 2021 году |
|
1 месяц |
01.03.2021 (28.02.2021 — воскресенье) |
|
2 месяца |
29.03.2021 (28.03.2021 — воскресенье) |
|
3 месяца |
28.04.2021 |
|
4 месяца |
28.05.2021 |
|
5 месяцев |
28.06.2021 |
|
6 месяцев |
28.07.2021 |
|
7 месяцев |
30.08.2021 (28.08.2021 — суббота) |
|
8 месяцев |
28.09.2021 |
|
9 месяцев |
28.10.2021 |
|
10 месяцев |
29.11.2021 |
|
11 месяцев |
28.12.2021 |
Строки 270–281 Налог к доплате или уменьшению
По строкам 270–281 рассчитайте суммы налога к доплате или уменьшению.
По строке 270 рассчитайте сумму налога к доплате в федеральный бюджет:
| стр. 270 | = | стр. 190 | – | стр. 220 | – | стр. 250 |
По строке 271 – доплату в региональный бюджет:
| стр. 271 | = | стр. 200 | – | стр. 230 | – | стр. 260 |
Если результаты получились нулевыми, поставьте по строкам 270, 271 нули.
Общая информация о декларации по налогу на прибыль
Отвечая на вопрос, кто сдает декларацию по налогу на прибыль, следует обратиться к ст. 246 НК РФ, а именно:
- отечественные компании, зарегистрированные на территории РФ;
- иностранные предприятия, которые функционируют на территории РФ посредством оформления постоянного представительства;
- иностранные компании, которые получают прибыль из различных источников, располагающихся и функционирующих на территории России.
Декларация по рассматриваемому налогу подается каждый квартал: сначала за 1-й квартал, затем за полгода, после этого – за 9 месяцев и за год. Налог при этом исчисляется нарастающим итогом.
Плательщики налога подразделяются на такие категории:
- те, кто выплачивает авансовые платежи по налогу каждый квартал;
- те, кто выплачивает авансовые платежи каждый месяц.
Предоставлять декларацию ежеквартально могут те фирмы, доход которых за предыдущие 4 квартала составляет менее 15 млн. руб. (до 2016 года действовал лимит в 10 млн. руб.). Все прочие компании должны выплачивать авансы ежемесячно, исчисляя конкретную сумму платежа из объема заработанной за месяц прибыли. Следовательно, отчетность также сдается ежемесячно.
Декларацию нужно подавать до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При этом декларация по налогу на прибыль за год может правомерно предоставляться в ФНС РФ до 28-го марта следующего за отчетным года. Те компании, которые сдают отчет ежемесячно, должны успевать предоставлять декларацию до 28-го числа следующего за отчетным периода. То же правило действует при подаче декларации за год – документ направляется в ФНС РФ до 28-го января следующего за отчетным года.
У кого есть обязанность сдать декларацию по прибыли
Очевидно, что декларацию по налогу на прибыль за 2020 год заполняют плательщики рассматриваемого налога. Однако есть определенные нюансы, о которых расскажем ниже.
Не все плательщики «прибыльного» налога должны отчитываться налоговой декларацией по налогу на прибыль. Если организация находится на общей системе налогообложения, но не ведет деятельность, то при соблюдении некоторых условий она может представить в налоговую другую отчетность, а не декларацию по налогу на прибыль организаций. Это когда:
- организация не осуществляла движений на счетах в банках и не проводила ничего через свою кассу;
- у организации не возникало объекта налогообложения в отчетном периоде.
При соблюдении этих двух условий организации вправе сдать единую упрощенную декларацию (ЕУД) (не путать с декларацией по упрощенной системе налогообложения) вместо декларации по налогу на прибыль, декларации по НДС и некоторым другим.
За нарушение срока сдачи декларации ст. 119 НК РФ предусмотрен штраф. Его размер — 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц ее непредставления (но не более 30% этой суммы и не менее 1000 руб.).
Ответственности подлежат как плательщики налога на прибыль, так и налоговые агенты.
Обратите внимание: штраф по ст. 119 НК РФ может налагаться только за просроченные годовые декларации. Если вы опоздаете с «прибыльной» декларацией отчетного периода, инспекция вправе оштрафовать вас лишь на 200 руб. (по ст. 126 НК РФ).
Подробнее об ответственности, предусмотренной за нарушение сроков подачи декларации, читайте в этом материале.
Помимо налоговой возможна и административная ответственность должностных лиц. Это может быть предупреждение или штраф в сумме от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ). Их налагает суд по заявлению налоговой инспекции.
Кроме штрафа возможна также блокировка счета.