Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Беспроцентный заём между юридическими лицами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Судебная практика по делам о беспроцентном займе между предприятиями неоднородна. Заёмщики и заимодавцы сталкиваются с различными проблемами при передаче денег и вещей в долг и их возврате. Приведём основные налоговые риски, которые появляются у сторон.
Заемщик-индивидуальный предприниматель
Меняется ли ситуация, если заемщиком является физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП? Все зависит от режима налогообложения, который использует индивидуальный предприниматель.
При применении ОСНО, УСН и ЕСХН доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ и удерживается займодавцем, как и в случае, когда заемщиком является «обычный» гражданин. То есть никаких особенностей тут не возникает. Если ИП применяет ОСНО, то его налогооблагаемые доходы определяются в порядке, регулируемом главой 23 НК РФ. Ее нормы не содержат исключения для предпринимателей в части определения НДФЛ при возникновении материальной выгоды. Поэтому у ИП доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает на общих основаниях (с учетом ряда случаев, когда она освобождается от НДФЛ).
В случае применения предпринимателем УСН, Минфин несколько раз менял свое мнение по этому вопросу. Если раньше чиновники считали, что данный доход не облагается ни налогом, уплачиваемым в связи с применением «упрощенки», ни НДФЛ (письмо от 27.08.2014 № 03-11-11/42697), то позже их позиция изменилась. В письме от 07.08.2015 № 03-04-05/45762 они пояснили, что материальная выгода от экономии на процентах ИП на УСН должна облагаться НДФЛ.
Последняя позиция кажется более правильной. Ведь применение «упрощенки» индивидуальным предпринимателем не предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35 процентов (п.3 ст.346.11 НК РФ). Такой же порядок применяется и в отношении предпринимателя на ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ).
А вот подобного исключения в главах, регулирующих применения ЕНВД и ПСН, нет. То есть применение этих режимов освобождает от уплаты НДФЛ по любым «предпринимательским» доходам (в т.ч. и облагаемым по ставке 35 процентов). Из этого можно было бы сделать вывод: если ИП, применяющий ПСН или ЕНВД, использует беспроцентный заем в предпринимательских целях, то обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает.
Однако налоговики на местах могут так не считать. И суды в большинстве своем их поддерживают. Например, Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 08.12.2014 № Ф01-5102/2014 отметил, что обстоятельства, исключающие налогообложение данного вида материальной выгоды, приведены в статье 212 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, таковым не является. Определением Верховного Суда РФ от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401 было отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра.
Можно ли выдавать заём
Законодательство разрешает выдавать беспроцентный заём между юридическими лицами. Причём выдавать заём могут как независимые, так и взаимозависимые (аффилированные) организации.
Это значит, что беспроцентный заём можно оформить в том числе между:
- материнской и дочерней организациями;
- организацией и её учредителем (управляющим);
- организацией и организацией, где один и тот же учредитель.
Беспроцентный заём от юридического лица юридическому лицу может выдаваться в денежном виде, в виде материальных объектов и ценных бумаг. Для этого необходимо составить договор, прописать в нём все условия и обеим сторонам расписаться.
Договор составляется в свободной форме. В нём прописывается:
- Сумма займа. Заём может выдаваться не только в денежном виде, но и в виде ценных бумаг или материальных объектов. Важно в точности прописывать данные условия. Например, если заём выдаётся производственным оборудованием, то указывается его модель, состояние и другие характеристики;
- Сроки. Хоть и можно их не указывать, но рекомендуется всё равно устанавливать пункт, когда заимодавец может обратно получить заём;
- Цель. Часто в договоре прописываются цели займа. В таком случае заёмщик обязан потратить полученные средства по целевому назначению и впоследствии предоставить заимодавцу подтверждающие документы.
Остались вопросы? Попробую угадать:
Могу ли я выдать займ, если моя организация не является микрофинансовой и не имеет лицензии?
Да, можете, лицензия нужна, если выдача кредитов и займов – ваша основная деятельность.
Облагается ли налогом на прибыль/УСН получение займа?
Ваш доход – только проценты по договорам займа. Вы получили чужие денежные средства и обязаны их вернуть. Сумма займа не облагается налогом на прибыль или налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Можно ли выдать займы сотрудникам?
Можно, но не забывайте про материальную выгоду.
Можно ли вернуть займ учредителю переводом на его личный счет?
Можно. Обратите внимание: если займ целевой (на приобретение товаров, работ, услуг), и вы возвращаете его с применением электронного средства платежа – требуется применение ККТ.
Можно ли выдать займ до востребования?
Можно. По общему правилу заемщик будет обязан вернуть его в течение 30 дней с момента получения запроса.
Гражданский кодекс в большинстве случаев дает сторонам свободу договора. Используйте ее, учитывайте в договоре все важные условия: сумму займа, срок, проценты, порядок предоставления и возврата, порядок уплаты процентов, ответственность за непредоставление займа, за просрочку его возврата и уплаты процентов, обеспечение исполнения обязательств (залог, поручительство и т.д.)
При составлении этого договора обязательно должны включаться некоторые основные условия. Дополнительные сведения оговариваются двумя участниками сотрудничества. По закону обязательно в соглашение включаются условия:
- прямое указание того, что предоставляемый займ не предполагает начисление процентов;
- указывается размер передаваемой денежной суммы, причем она не должна превышать 50 МРОТ;
- передача денег не должна иметь какого-либо отношения к предпринимательской деятельности;
- приводится способ передачи денег, так как они могут выдаваться в наличном виде или перечисляться на счет компании;
- указывается точная дата, когда деньги или иной предмет должны возвращаться заемщиком.
На основании ст. 809 ГК имеется возможность заключать такое соглашение не только при передаче денежных средств, но и при предоставлении определенной вещи, обладающей некоторыми родовыми признаками.
Остальные условия в договоре могут значительно отличаться в зависимости от разных ситуаций. Важным моментом является то, что каждый участник наделяется определенными правами и обязательствами, которые должны неукоснительно соблюдаться. Поэтому если получатель денег не сможет в установленное сроки вернуть деньги, то он столкнется с многочисленными негативными последствиями беспроцентного займа между юридическими лицами. Основным отрицательным моментом выступает возможность конфискации и продажи его имущества. Полученные от этого процесса средства направляются кредитору для погашения долга.
Ошибки при составлении документа
Важно грамотно составить договор беспроцентного займа между юридическими лицами. Учредителями проверяется правильность формирования документа, так как если в нем будут иметься ошибки, то это может стать основанием для его оспаривания.
Самые распространенные ошибки:
- отсутствует пункт о том, что займ является беспроцентным, что приводит к тому, что даже у займодавца возникает необходимость рассчитывать и уплачивать налог на прибыль, так как работники ФНС будут уверены, что компания получает проценты;
- не указана дата, когда именно должны возвращаться средства, что приводит к трудностям в процессе взыскания долга;
- участники сделки являются взаимозависимыми лицами, поэтому у каждой стороны появляются налоговые риски.
Чтобы предотвратить возникновение ошибок в таком сложном и специфическом договоре, рекомендуется пользоваться помощью юриста в процессе его составления.
Особенности оформления беспроцентного займа
Для заключения беспроцентного займа между юридическими лицами со стороны законодательства нет никаких препятствий, но имеются определенные особенности, которые необходимо соблюдать:
- договор о предоставлении беспроцентного займа оформляется только письменной форме;
- составляется обязательно два экземпляра;
- подписывается обеими сторонами и заверяется печатью каждой из сторон;
- если объект договора являются денежные средства, тогда обязательно в договоре необходимо упомянуть о том, что займ предоставляется именно беспроцентный, а то у налоговой службы могут возникнуть вопросы;
- если объектом договора будет имущество, тогда нет необходимости в указании того что он беспроцентный. Договор по умолчанию будет считаться беспроцентным;
- в случае превышении суммы сделки 600 тысяч рублей, тогда договор обязательно должен быть зарегистрирован.
Оформлять процентный займ учредителю выгоднее
Звучит парадоксально, но займ учредителю без процентов, т.е. который оформляется под ставку 0%, менее выгоден, чем процентный займ.
О налоговых последствиях беспроцентного займа
Если кратко, то все дело в особенных правилах налогообложения доходов, которые якобы возникают при пользовании беспроцентным займом. Дело в том, что с 1 января 2016 года вступили в силу новые правила, согласно которым за пользование беспроцентным займом заемщику придется ежемесячно уплачивать НДФЛ в размере 35% от суммы материальной выгоды. При текущей ставке рефинансирования 6,5% (действует с 28 октября 2019 года) это аналогично тому, как если бы учредитель оформил займ под 1,5% годовых.
Чтобы такого понятия, как материальная выгода, не возникало, необходимо оформить процентный займ по ставке, превышающей 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (она же – ключевая ставка). Таким образом минимальный процент на сегодняшний день за пользование займом должен составлять 4,33% годовых и более).
Зафиксируйте договоренности в письменном виде
Как показывает наша практика бухгалтерского обслуживания, штатные бухгалтеры наших клиентов считают допустимым перечислить сумму займа учредителю на карточки или вовсе дать наличные из кассы без оформления договора. По сути наличие дебиторской задолженности фиксируют только проводки и платежное поручение (расходный кассовый ордер).
Такой подход в корне неверен. Основное условие договора займа – письменная форма. Это требование как статьи 161 ГК РФ, так и статьи 252 НК РФ, которой установлена:
- необходимость обоснования произведенных расходов;
- обязательность подтверждения экономической оправданности расходов соответствующими документами.
Базовым документом, подтверждающим расходы предприятия, выдавшего заем учредителю от ООО, является договор займа. Без его оформления доказывать реальность сделки налоговой придется в суде. При этом важно не просто заключить договор по «образцу из интернета», а проверить наличие всех существенных условий, регламентированных статьями 807–818 ГК РФ:
- предмет и срок действия;
- сумма займа, порядок уплаты процентов (именно здесь необходимо прописать о том, что проценты заемщик выплачивает в конце срока действия договора);
- цель предоставления (допустима любая формулировка, вплоть до «на неотложные нужды», а также указание на то, что «займ не является целевым»).
Есть ли ограничения по сумме
По договору займа деньги могут быть выданы заёмщику наличными средствами или же безналичным путём.
Если деньги выдаются наличностью, то стоит учитывать, что есть ограничения по сумму. Если же расчёт по договору происходит безналичным путём, то ограничений по сумме не существует.
Однако есть некоторые аспекты, которые стоит учесть:
- если займодателем является ООО, то выдача крупной суммы займа может потребовать обязательного одобрения, как крупная сделка. Об этом говорится в ст. 46 Закона «Об ООО». Также ободрение членов ООО может потребоваться, если на общем собрании будет поднят вопрос о том, что выдача беспроцентного займа – это сделка с заинтересованностью (ст. 45 Закона «Об ООО»);
- если сумма займа будет превышать 600 тысяч рублей, то банк потребует от займодателя подробную информацию о сторонах сделки. Эту информация будет представлена банком в Федеральную службу по финансовому контролю. Об этом говорится в пп. 4 п. 1 ст. 6 Закона № 115-ФЗ.
Меры защиты прав заимодавца в законодательстве
Законодательством предусмотрены следующие способы решения вопроса в случае отказа от своих обязательств заемщика:
- принуждение к выполнению условий соглашения в натуре. Первый способ наиболее распространенный и осуществляется он путем обращения в суд;
Более того данное право является фундаментальным для защиты прав займодавца, описанных в ст. 309 и 310. Иначе у должника имелась бы возможность в любой момент отказаться от обязательств или самостоятельно заменить предмет сделки.
- требование возместить убытки. Данный метод является основой среди других видов гражданско-правовой ответственности. Способ предполагает выплату компенсации в пользу пострадавшей стороны, в данном случае займодавца;
Под убытками принято понимать утрату, измеряющуюся в денежном эквиваленте, либо уменьшение имущественных благ.
- выплата неустойки. Считается более действенным способом, если сравнивать его с возмещением убытков. Под неустойкой также подразумевается пеня или штрафы, которые должник обязан выплатить кредитору. Наиболее часто к ней прибегают в случае допущения ответственной стороной просрочки по договору займа;
Важная особенность неустойки заключается в том, что для ее взыскания займодавцу не нужно доказывать, что он понес убытки. Таким образом, законодательство использует данную меру защиты как штрафную.
- прекращение правовых отношений с должником или их изменение. По соглашению сторон может быть заключено дополнительное соглашение к договору займа. Для этого используют новации, когда одни обязательства сменяют иными (другими словами, меняют предмет договора) или отступное.
Где можно оформить беспроцентные займы между юридическими лицами
В таблице, приведенной ниже, можно ознакомиться с организациями, предлагающими свои услуги для оформления договора займа.
Условия для каждого клиента сугубо индивидуальные, в таблице приведены приблизительные к средним показатели:
| Работает со всеми категориями клиентов, причем выдача займа возможно только один раз в месяц. | Беспроцентным считается займ, оплаченный до истечения семидневного срока | |
| Е- заем | Работает только с новыми клиентами | Выдает займы сроком от пяти до тридцати дней |
| VIVA деньги | Работает с новыми заемщиками | Выдается сроком до семи дней |
Читайте статью, где оформить выгодные онлайн займы. Возврат займа учредителю из кассы, подробнее тут.
Займы в натуральной форме
Для заключения договора беспроцентного займа в натуральной форме следует изучить судебную практику и только потом принять решение об использовании данного способа или поиска альтернативных вариантов.
Обязательным условием беспроцентного займа в натуральной форме является указание в договоре полного перечня передаваемого имущества, его характеристики и свойства.
Подводя итог вышесказанному можно отметить, что безвозмездная передача средств между юридическими и физическими лицами возможна без возникновения дополнительных налоговых обязательств, однако стоит проявлять должную осмотрительность и правильно документально оформлять данный процесс.
О том, как правильно использовать беспроцентный займ, можно узнать из видео.
Составление договора — основные нюансы
Договор беспроцентного займа вступает в силу с даты его подписания. В подобной ситуации заимодавец-ООО даёт деньги, а заемщик-ИП получает беспроцентный займ на руки — после подписания ими такого договора.
Также в этой ситуации ООО может взять от ИП расписку — с обязательством возвращения заёмных средств.
При наступлении форс-мажора, и физлицо — заёмщик и юрлицо — заимодавец руководствуются положениями установленных законов РФ, если иное не указано в договоре.
Так, если ИП вовремя не выплатил ежемесячный заёмный платёж из-за пожара, природного катаклизма или попал в автокатастрофу и др., то срок выплаты ежемесячного платежа продлевается на время действия этих обстоятельств.
В договор займа предпринимателем или ООО могут быть внесена определённые корректировки — в подобной ситуации, например, можно увеличить срок выплаты денег.
Подобный договор не надо заверять у нотариуса. Однако, если стороны повысить надёжность исполнения такого договора и получить дополнительные гарантии, то могут нотариально заверить подобный документ. Заверение каждой подписи стоит примерно 500 р.
Отсутствие деловой цели при выдаче беспроцентного займа
Следующий случай, произошедший с 17-летним предпринимателем, считаем, что нужно выделить отдельно. Налоговый орган (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.01.2019 по делу № А67-7866/2017) провел выездную налоговую проверку предпринимателя, который получал от одних и перечислял другим компаниям многомиллионные займы. Налоговый орган доначислил на полученные средства НДФЛ, указав, что договоры займа не отражают действительный экономический смысл операции, не обусловлены разумными экономическими причинами (целями делового характера), оформлены для создания взаимозависимыми лицами формального документооборота с целью исключения денежных средств из налогооблагаемого дохода физического лица, занимавшегося проведением транзитных платежей, в том числе с целью обналичивания денежных средств.
Практика о начислении налогов на весь оборот транзитных компаний как способ борьбы с обналом может распространиться более широко, и может сделать их применение дорогим и бессмысленным удовольствием.
Налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами
Налоговики считают, что получение беспроцентного займа является получением внереализационного дохода. При этом они ссылаются на п. 8 ст. 250 НК РФ. Отсюда и термин материальной выгоды для юридических лиц.
Однако это не официальное мнение МНС России, а налоговики некоторых муниципальных образований используют его именно так, насчитывая и доначисляя таким налогоплательщикам налог на прибыль.
Бесспорно, беспроцентный займ – это способ получения экономической деятельности, так как займ использовался заёмщиком в своей предпринимательской деятельности.
В п. 10 ст. 251 НК РФ даётся определение дохода, который не включается в расчёт налоговой базы по налогу на прибыль.
Этот пункт можно отнести и к экономической выгоде по беспроцентному займу. Следовательно, заёмщик не должен уплачивать с этой суммы ни НДС, ни налог на прибыль.
Если заёмщик не вернёт вовремя долг по договору займа, то его долг станет его кредиторской задолженностью.
Как сказано в п. 18 ст. 250 НК РФ, сумма кредиторской задолженности включается в сумму внереализационных доходов, и учитывается при налогообложении прибыли.
Сумму кредиторской задолженности списывается равными частями в течение всего срока исковой давности по договору. Как известно, срок исковой давности по договор займа установлен общегражданский – 3 года. Об этом говорится в ст. 195 ГК РФ.