Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский учет: 52 счет «Валютные счета»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если у компании появляется необходимость проводить какие-либо сделки в иностранной валюте, ей нужно открыть валютный счет в банке. Выписки банка и прилагаемые к ним расчетные документы (заявления на перевод, заявки на продажу/покупку валюты и т. п.) показывают движение валюты и являются основанием для учета валютных расходно-приходных операций.
Каждый банковский валютный счет обычно ведется в той валюте, которую при его открытии указал клиент банка. В случае поступления другой валюты на этот счет банк самостоятельно ее конвертирует на условиях, прописанных в договоре об обслуживании счета. Валюта конвертируется по действующему на день перевода курсу международного валютного рынка.
Для учета валютных операций может быть также использован активный счет 55. На нем обобщаются сведения о наличии/движении денег на территории России и за границей, как в российских рублях, так и в инвалюте: в чековых книжках, аккредитивах, на депозитах и в иных платежных формах (за исключением векселей). Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, депозиту, чековой книжке и т. д.
Бухучет продажи иностранной валюты
Валютные средства, поступившая от иностранных покупателей, подлежит продаже уполномоченным банкам. Как это происходит?
До момента продаже валютные средства хранятся по дебету счета 52. В момент продажи они списываются с кредита счета 52.
Обратите внимание: записи по всем бухгалтерским счетам, в том числе на валютном счете 52, выполняются в российских рублях. Перевода в рубли проводится в момент зачисления средств на сч.52 по курсу Центробанка.
В момент получения оплаты от покупателя-нерезидента РФ (иностранного) в безналичной валюте происходит их зачисление в дебет сч.52 в рублях. Курс берется официальный Банка России на день зачисления.
В момент продажи валюты банку производится пересчете стоимости по текущему официальному курсу, если он отличен от курса дня зачисления, то возникает разница — положительная или отрицательная. Первая считается прочим доходом, вторая — прочим расходом и зачисляется на счет 91.
От операции по продаже компания может получить определенный финансовый результат — доход или расход. Доход наблюдается, если копания получает выгоду от продажи (положительный результат разности суммы в рублях, полученных от продажи от банка, и рублевой оценки валюты на день продажи по официальному курсу) или потери (если результат вычитания оказывается отрицательным).
Как продать валюту, полученную в качестве выручки — пошаговые действия:
Шаг 1: Принимаем к учету валютную выручку от иностранного покупателя по курсу ЦБ РФ — проводка Д52 К62.
Шаг 2: Проводим пересчет стоимости на день продажи по ЦБ РФ, при этом возникает либо положительная курсовая разница, если официальный курс выше на момент продажи — проводка Д52 К91.1, либо отрицательная разница, если ниже — проводка Д91.2 К52. То есть курсовая разница показывается в числе прочих доходов/расходов.
Шаг 3: Списываем валюту на продажу по курсу ЦБ РФ в день продажи — проводка Д57 К52 (можно вместо 57 счета взять 76).
Законодательные нормы учета валютных операций
Если у компании появляется необходимость проводить какие-либо сделки в иностранной валюте, ей нужно открыть валютный счет в банке. Выписки банка и прилагаемые к ним расчетные документы (заявления на перевод, заявки на продажу/покупку валюты и т. п.) показывают движение валюты и являются основанием для учета валютных расходно-приходных операций.
В бухгалтерском учете счет 52 — это отражение валютных денежных операций. Оно имеет свои особенности, и их надо исполнять.
Для правильного ведения бухгалтерского учета на счете 52 — Валютные счета принято несколько законодательных нормативов: План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в валюте», закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ, Положение ЦБ РФ «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25.06.1997 № 62 и пр.
Проводки для счета 52 при покупке валюты
Дебет |
Кредит |
Название операции |
57 |
51 |
Перечислена необходимая сумма денег банку в рублях (по курсу банка) |
52 |
57 |
Купленная валюта зачисляется на валютный счет (по курсу ЦБ России) |
51 |
57 |
Возвращены оставшиеся после покупки валюты средства на расчетный счет |
91/2 |
51 |
Удержана комиссия |
91/2 |
57 |
Отражена отрицательная разница (курс покупки выше ЦБ РФ) |
57 |
91/1 |
Отражена положительная курсовая разница (курс покупки ниже ЦБ РФ) |
Налоговый и бухгалтерский учет по валютным счетам
Для бухгалтерского учета валютных сделок используется счет 52. На его основе ведется и налоговый учет. В рамках инструкции Минфина о плане счетов для ИП и юр. лиц в отчетности предусмотрены специальные счета:
- 51.1 — для российских финансовых учреждений.
- 52.2 — в случае открытия р/с в зарубежных банках.
Все суммы операций, остатки и т. д. отражаются в бухгалтерской документации, которая предоставляется в ФНС в конце каждого отчетного срока.
В рамках указанных счетов предприниматели могут уточнять показатели субсчетов, например:
- 52.1.1 — для аналитического учета операций с валютой по всем счетам.
- 52.1.2 — для обобщения данных по транзитным счетам.
Учет операций на валютных счетах
Основные принципы осуществления валютных операций определены в законе РФ «О валютном регулировании и контроле» и ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте».
Операции с инвалютой и ценными бумагами в инвалюте делятся на:
· текущие валютные операции;
· валютные операции, связанные с движением капитала.
К текущим валютным операциям относятся переводы в РФ или из нее инвалюты по экспорту и импорту, предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней, переводы в РФ или из нее процентов, дивидендов, доходов по вкладам, кредитам.
К валютным операциям, связанным с движением капитала, относят:
· прямые инвестиции, то есть вложение в уставный капитал организации;
· портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;
· предоставление или получение кредитов на срок более 180 дней.
Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты.
Резиденты – это физические лица, имеющие постоянное место жительства в РФ, а также юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ.
Нерезиденты – это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством других стран, физические лица, живущие не в РФ.
Валютные счета открываются резидентами и нерезидентами в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций. Для учета операций предприятию в банке открываются два валютных счета: транзитный – для зачисления валютной выручки, её продажи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов; и текущий валютный счет для учета наличия и движения инвалюты. Инвалюта числящаяся на субсчете «текущий валютный счет» может быть использована на любые цели в соответствии с действующим законодательством.
Порядок отражения в учете операций на валютном счете такой же, как и на расчетном счете.
Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», в котором могут быть открыты субсчета.
Пример: 52/1 – текущий валютный счет
52/2 – валютные счета за рубежом
52/3 – транзитный валютный счет
Синтетический учет инвалюты ведется в двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте РФ.
Перечень операций при покупке валюты:
1. списаны с расчетного счета средства на покупку валюты
Дт 52/1 Кт 51,76
2. превышение курса покупки над курсом ЦБ отражается на прочих расходах
Дт 91 Кт 51
Продажа инвалюты отражается на 91 счете.
1. отражена балансовая стоимость проданной инвалюты
Дт 91 Кт 52/1,57,76 (расходы по продаже)
2. отражено рублёвое покрытие за проданную валюту
Дт 51 Кт 91
Типовые проводки по 52 счету, субсчета транзитный и текущий валютный счет.
1. поступили валютные средства от покупателей продукции
Дт 52/3 Кт 62
2. списаны средства во плату расходов за товары за рубеж
Дт 60,76 Кт 52/3
3. списаны средства на текущий валютный счет
Дт 52/1 Кт 52/3
4. приобретена валюта по курсу ЦБ РФ
Дт 52/1 Кт 76
5. поступил кредит банка
Дт 52/1 Кт 91
6. списаны валютные средства на командировочные расходы
Дт 50 Кт52/1
7. списаны валютные средства в оплату задолженности поставщикам
Дт 60,76 Кт 52/1
В соответствии с 250 статьей НК РФ доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) инвалюты от официального курса, утвержденного Центральным банком.
Курсовые разницы показываются в соответствии с НК РФ во внереализационных доходах (расходах).
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств или отчетного года и рублевой оценкой этого актива и обязательств на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Курсовые разницы возникают в связи с изменениями официального курса между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.
Положительные курсовые разницы возникают при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе:
1. если на дату совершения операции с валютой ее курс вырос;
2.если при пересчете дебиторской задолженности – если на дату ее погашения курс валюты оказался выше;
3.при пересчете кредиторской задолженности – если на дату погашения курс валюты оказался ниже, чем на дату возникновения.
Отрицательные курсовые разницы возникают в обратных случаях (например, при пересчете денежных средств на дату осуществления операции с валютой курс снизился).
При составлении баланса остатки валюты пересчитываются по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Курсовая разница относится на 91 счет,
Например, отражаютсяположительные и отрицательные курсовые разницы-
Дт 50 (52, 57, 60, 58, 66) Кт 91/1 Дт 91/2 Кт 50(52, 57, 60, 58, 66).
Типовые операции по расчетному счету:
— Получено наличными Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет»
— Перечислено с расчетного счета Дт 60 Кт 51
— Зачислены авансы от покупателей Дт 51 Кт 62/1 «Расчеты по авансам полученным»
— Сдан сверхлимитный остаток кассы Дт 51 Кт 50
— Зачислена ссуда банка, заем Дт 51 Кт 66, 67 «Долгосрочные и краткосрочные займы».
Типовые операции по кассе:
— Поступили в кассу деньги с расчетного счета Дт 50 Кт 51
— Выдано в подотчет из кассы Дт 71 К 50
— Поступили в кассу деньги от покупателей Дт 50 Кт 62.
Контрольные вопросы
1. Какими первичными документами оформляются поступление и выбытие наличных денег в кассу (из кассы) организации?
2. Что предусматривает положение о порядке ведения кассовых операций?
3. Кто является материально- ответственным лицом и ведет учет кассовых операций?
4. Как руководитель или главный бухгалтер контролируют ведение кассовых операций?
5. Какие документы служат основанием для оформления расчётно-кассовых документов?
6. Назовите основные выдержки из закона о ККТ (Контрольно- кассовая техника)
7. Какие документы необходимо представить в банк для открытия расчетного счета?
8. Какой документ служит основанием для отражения операций по расчетному счету?
9. Какими банковскими документами могут оформлять расчетные отношения между юридическими лицами?
10. Дайте понятие курсовой разницы.
11. Назовите типовые операции, связанные с покупкой и продажей валюты.
12. Укажите корреспонденцию счетов по списанию положительной курсовой разницы?
Счет 52 бухгалтерского учета — это активный счет «Валютные счета». Служит для отражения информации о движении валютных средств в бухгалтерском учете. С помощью типовых проводок и наглядных примеров изучим специфику применения счета 52, а также особенности отражения операций по валютному счету.
Особенности учета иностранной валюты, валюта цены отличается от валюты платежа, анализ в банке отправки валюты на инкассо
Организациями – юридическими лицами в процессе их деятельности, помимо наличных и безналичных расчетов в отечественной валюте, может использоваться иностранная.
В первую очередь, это бывает вызвано необходимостью оплаты импортных контрактов. Но приобретение валюты может осуществляться и в других целях: погашение валютных обязательств, выдача командировочных при поездках сотрудников за рубеж, выплата зарплаты в зарубежных представительствах фирмы.
При учете валютных операций организации и предприятия должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006, положениями Федерального закона № 173-ФЗ, а также иными нормативными актами, регламентирующими бухгалтерские проводки валютных сделок.
Данные положения определяют порядок осуществления валютных операций. Согласно этим документам, бухгалтерский учет ведется в рублях путем перерасчета стоимости валюты по курсу Центробанка РФ на дату проведения операции. В связи с тем, что официальные валютные курсы постоянно меняются, определяющим является отражение в бухгалтерских документах даты совершения операции.
Этим будет определяться курсовая разница, вызванная, например, различием валютного курса в моменты принятия обязательств и их исполнения. Эта разница рассматривается как прочие доходы (расходы) и отражается на субсчете 91. 1 (при положительной курсовой разнице), или на субсчете 91.
Для осуществления дополнительного контроля валютных сделок к задействованным бухгалтерским счетам открываются субсчета, учет на которых ведется в соответствующей иностранной валюте. Подобный обособленный учет операций на валютном счете упрощает ведение контрактов с иностранными партнерами и помогает осуществлять их анализ.
Для совершения операций с иностранной валютой организация должна открыть валютный счет в банке. В бухгалтерском учете движение средств отражается на счете «Валютные счета» (52). При работе с различными валютами к этому счету открываются дополнительные субсчета. Проводки по валютным операциям подробнее разберем на операциях по покупке и продаже иностранной валюты.
Особенности проведения операций с валютой
Организация, которая осуществляет продажу товара (материала, услуг) иностранным покупателям или приобретает товар (материал, услуги) у иностранных поставщиков, производит следующие операции: покупка, продажа, регистрация сделки в иностранной валюте.
Для расчетных операций организация открывает валютный счет в банке. Банк для компаний открывает в большинстве случаев, два валютных счета — текущий и транзитный:
- Текущий валютный счет используется для отражения зачисленных валютных средств, за экспортную реализацию товаров (материалов, услуг);
- Транзитный валютный счет используется для исполнения продажи валютной выручки, перечисленной контрагентам, которые не являются резидентами РФ, в оплату товара (материла, услуг). Остаток валюты, после перечисления, банк с транзитного счета перечисляет на текущий валютный счет.
Характеристика, особенности и субсчета бухгалтерского счета 52 – учет валютных операций и проводки
В бухгалтерском учете организации счет 52 используется для отражения сведений о безналичных денежных средствах организации, представленных в иностранной (зарубежной) валюте.
Счет 52 имеет характерное наименование – Валютные счета. На нем фиксируются остатки безналичных иностранных денежных средств и их движение по банковским счетам, принадлежащим предприятию.
Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:
Часто применяется хозяйствующими субъектами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность, совершающими различные сделки с компаниями-нерезидентами.
Особенности бухгалтерского учета безналичных расчетных операций с валютой, выполняемых по 52 счету, следует изучить более детально.
Счет 52: бухгалтерский учет на примере
ООО «Инфо» продает с валютного счета 300 бразильских реалов. Дата сделки – 10.07.17, курс ЦБ для бразильского реала на этот день – 18,3039 р., курс банка – 18,3030 р., комиссия банка – 180 р.
В бухгалтерском учете формируются проводки:
- Д57 – К52 – выделены средства в иностранной валюте для продажи в сумме 5491,17 р. (300 реалов х 18,3039).
- Д51 – К91.1 – банк осуществил обмен и зачислил предприятию выручку от продажи валюты в сумме 5490,90 р. (300 х 18,3030).
- Д91.2 – К51 на 180 р. при оплате комиссии банку.
- Д91.2 – К57 для отражения сформировавшейся отрицательной курсовой разницы 0,27 р. ((18,3039-18,3030) х 300).
- Д91.2 – К57 в момент списания валютных средств на сумму 5491,17 р.
Кредитовый оборот счета
Все операции по убыванию денег из оборота организации проходят по кредиту 51 счета. Примеры основных проводок приведены в таблице ниже.
Дебет счета Кредит счета Первичный документ Сумма проводки Получение наличных денежных средств в кассу 50.01 51.01 Выписка банка, чек на снятие наличных Сумма по документу, без НДС Внутреннее перемещение собственных денежных средств 51.02 51.01 Выписка банка Сумма по документу, без НДС Оплата поставщику за полученные товары (работы, услуги), либо перечисление авансом 60.01, 60.02 51.01 Выписка банка, платежное поручение Сумма по документу, включая НДС Возврат покупателю остатка предоплаты за поставленные товары (работы, услуги) 62.02 51.01 Выписка банка, акт сверки с покупателем, письмо покупателя на возврат предоплаты Сумма по документу, включая НДС Возврат заемных и кредитных средств по сроку выплаты до 12 месяцев 66 51.01 Выписка банка, договор займа, кредитный договор Сумма по документу, без НДС Возврат заемных, кредитных средств по сроку выплаты более 12 месяцев 67 51.01 Выписка банка, договор займа, кредитный договор Сумма по документу, без НДС Перечисление налогов, сборов и других обязательных платежей и взносов 68, 69 51.01 Выписка банка, платежные поручения Сумма по документу, без НДС Перечисление заработной платы сотрудникам на карточные счета 70 (57) 51.01 Выписка банка, реестр на зачисление сумм на личные карточные счета сотрудников Сумма по документу, без НДС Возврат ошибочно зачисленных сумм 76.05 51.01 Выписка банка, письмо на возврат денежных средств Сумма по документу, без НДС Выплачены дивиденды учредителям 75 51.01 Выписка банка, бухгалтерская справка Сумма по документу, без НДС Перечислены заемные средства по договору займа 58 51.01 Выписка банка, договор займа Сумма по документу, без НДС
Для чего нужен — характеристика
Если организация совершает безналичные транзакции в зарубежных денежных единицах со своими контрагентами, она использует для этого валютный банковский счет, посредством которого выполняются соответствующие операции – осуществляются платежи, принимаются денежные поступления, конвертируется валюта.
Все приходные и расходные операции, совершаемые организацией по своим валютным банковским счетам, обязательно подтверждаются необходимыми бумагами – расчетными документами (поручениями на безналичный перевод, заявками на покупку или продажу валюты, другими документами), а также банковскими выписками.
Подтверждающая документация отражает и удостоверяет безналичное перемещение валютных средств, её сведения используются для бухучета соответствующих операций.
Корректное отражение таких операций не представляется возможным без четкого соблюдения правил и нормативов, предусмотренных отдельными положениями действующего отечественного законодательства.
Хозяйствующие субъекты, которые принимают участие во внешнеэкономической деятельности, то есть сотрудничают с зарубежными покупателями и поставщиками, обязательно открывают и используют банковские валютные счета.
Учет безналичных операций в иностранных денежных единицах осуществляется компанией по бухгалтерскому счету 52.
Особенности использования 52 счета в бухучете:
- Большое значение всегда придается дате пересчета валюты в отечественные рубли.
- Денежная стоимость актива/обязательства, выраженная в валюте, пересчитывается в российские рубли по официальному курсу данной денежной единицы к отечественным рублям, установленному Центробанком РФ.
- Разница курсов, нередко возникающая при пересчете, учитывается организацией для соответствующего отчетного периода. Разницы курсов могут быть положительными (относятся к внереализационным поступлениям) или отрицательными (учитываются во внереализационных затратах).
Сч.52 в бухучете организации является активным.
Иными словами, по дебету фиксируются все безналичные валютные поступления (например, приобретение фирмой валюты, поступление выручки от покупателей, возврат денег от поставщика, привлечение заемных средств).
По кредиту отражается безналичное списание, расходование валюты (это может быть реализация имеющихся валютных средств, погашение соответствующих займов, выплаты контрагентам).
Типовые проводки по счету 52
В описании счета 52 в Плане счетов бухучета, в качестве бухсчетов, в корреспонденции с которыми допускаются проводки по нему, приведены почти все счета, фигурирующие в Плане счетов. Это говорит о том, что валютные средства могут использоваться для тех же видов операций, что и деньги, хранящиеся на рублевых счетах (с учетом запрета на расчеты с резидентами), то есть:
- на выплату командировочных и зарплаты;
- сбережение и приумножение средств при помощи спецсчетов;
- расчеты с контрагентами и уплату налогов;
- выдачу займов и получение заемных средств;
- расчеты с учредителями и подразделениями.
Однако из всего этого набора можно выбрать те корреспонденции, которые характеризуют типовые проводки по счету 52. Это, например:
- Дт 52 Кт 62 — поступление средств от иностранного покупателя;
- Дт 60 Кт 52 — платеж в адрес иностранного поставщика или банку за обслуживание;
- Дт 91 Кт 52 и Дт 52 Кт 91 — отражение отрицательной или положительной курсовой разницы;
- Дт 57 Кт 52 и Дт 52 Кт 57 — учет суммы валютных средств при продаже или покупке инвалюты;
- Дт 50 Кт 52 — снятие валюты для выдачи командируемому за рубеж;
- Дт 58 Кт 52 — выдача займа в валюте;
- Дт 52 Кт 66 (67) и Дт 66 Кт 52 — получение и возврат валютного займа, а также уплата процентов по нему (если проценты платятся в валюте);
- Дт 52 Кт 75 и Дт 75 Кт 52 — внесение вклада в УК иностранным учредителем и выплата ему дивидендов.
Как переоценить остаток денежных средств на валютном счете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Расчеты по зарплате с валютного счета возможны в отношении работников, осуществляющих свои функции за рубежом (Дт 70 Кт 52).
О нюансах бухучета валютных операций читайте в материале «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».