Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «О расчете собственного капитала в целях контролируемой задолженности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Представление интересов наших клиентов осуществляется квалифицированными налоговыми адвокатами и налоговыми юристами. Налоговые споры требуют особых знаний и узкой специализации, т.к. природа спора и стратегия защиты строится на стыке экономической сути операций, налогового и арбитражно-процессуального права. Налоговые адвокаты и налоговые юристы нашего Арбитражного адвокатского Бюро имеют успешный опыт защиты налогоплательщиков в спорах с налоговыми органами Москвы и Московской области.
Автоматическое списание задолженности
На данный момент процедуры автоматического списания долгов в России не существует. Подобные инициативы предлагаются регулярно. Например, в ДУме обсуждался вопрос о списании долгов тем гражданам, доход которых не превышает МРОТ на каждого члена семьи.
Принятие такой нормы противоречило бы интересам кредиторов, права которых обязаны соблюдать законодатели. Поэтому подобное изменение в законодательстве вряд ли возможно. К тому же, нередки случаи, когда граждане имеют «серый» доход. Недобросовестные лица непременно использовали возможность списания долгов, даже если по факту могли бы их выплатить.
Списание долгов возможно лишь в отношении отдельных видов платежей. В частности, налогов. Государство периодически идет на прощение безнадежных сборов. Но для этого необходимо вынесение отдельного акта.
Банкротство через суд
Гражданин вправе воспользоваться судебной процедурой банкротства, если сумма его долгов начинается от 500 тысяч рублей. Также необходимо отсутствие реальной возможности исполнять свои обязательства, что подтверждается, в том числе, просрочками от трех месяцев.
Судебное банкротство проводится в несколько этапов:
- Подготовить документы. Нужно собрать бумаги, подтверждающие долги, финансовое положение, составить опись имущества.
- Составить заявление о банкротстве. До обращения в суд копия направляется кредиторам.
- Отправить заявление в суд по месту жительства. Сделать это можно лично, через представителя. Допускается направление документов почтой и даже онлайн, при наличии подтвержденной страницы на Портале Государственных Услуг или электронной подписи.
- Дождаться принятия заявления и утверждения кандидатуры финансового управляющего. Решение принимает суд.
После этого возможны разные варианты развития событий. Суд проанализирует приложенные документы и доводы сторон. Затем будет принято одно из решений:
- Признание гражданина банкротом и последующая реализация имущества.
- Отказ в признании банкротом.
- Применение процедуры реструктуризации.
Как избавиться от задолженности и процентов по займам
Если суд по процентам микрозайма завершился полным удовлетворением иска, придется платить долг. МФО передаст документы на принудительное взыскание в ФССП. Должник может отсрочить или рассрочить выплаты, если такое ходатайство удовлетворит судебный орган.
Для получения рассрочки или отсрочки нужно подтвердить уважительность причин, по которым заемщик не может сразу выплатить всю задолженность.
Сумму займа, процентов и штрафных санкций можно списать после прохождения банкротства. Если арбитраж или МФЦ спишет указанную задолженность с банкрота, то микрофинансовая организация утратит право на взыскание.
Обо всех нюансах списания долгов по займам и уменьшения процентов при взыскании в суде вы можете узнать у наших юристов.
Периодичность проверки сальдо ЕНС следует подбирать индивидуально в зависимости от масштабов бизнеса и количества операций. Необходимый минимум – один раз в квартал, именно трехмесячный срок оговорен для направления в адрес плательщика требования об уплате налога при задолженности по ЕНС свыше 3 000 рублей (ст. 70 Закона № 263-ФЗ).
Для тех, кто не желает терять лишнее на пенях и штрафах, минимальный период проверки сальдо ЕНС не ограничен. В любой момент можно запросить у налоговиков справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета. Она будет содержать:
- сведения о задолженности в разрезе каждой конкретной обязанности по уплате налогов,
- сроки возникновения долга,
- карту расчета пеней,
- ключевую ставку рефинансирования ЦБ.
1. Какие сделки признаются контролируемыми.
2. Когда уплата процентов по задолженности признается контролируемой сделкой. Контролируемые сделки по договору займа с взаимозависимым лицом.
3. Порядок представления уведомления о контролируемых сделках.
4. Порядок составления и представления документации по контролируемым сделкам.
5. Что нужно знать про симметричные корректировки.
6. Что такое контролируемая задолженность в соответствии с НК РФ.
7. Учет процентов по контролируемой задолженности в соответствии с правилами статьи 269 НК РФ.
8. Пример расчета учитываемых и не учитываемых процентов по контролируемой задолженности.
9. Отражение учитываемых процентов в отчетности по налогу на прибыль организаций.
В 2022 – 2023 гг. (безопасный интервал рыночных процентных ставок)
На 2022 – 2023 гг. установлен специальный безопасный интервал рыночных процентных ставок по контролируемым займам, который более выгоден налогоплательщикам (Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ).
Безопасный интервал рыночных процентных ставок по контролируемым займам (п. 1.2. ст. 269 НК РФ, пп. 38 п. 2 Закона 305-ФЗ от 02.07.2021, Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ) c 2022 г.:
По долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой между российскими взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.14 НК РФ), — от 0 до 180% ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;
По долговому обязательству, оформленному в рублях по контролируемым сделкам с иностранным взаимозависимым лицом — от 0 до 180% ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;
По долговому обязательству, оформленному в евро, — от 0% до ставки €STR, увеличенной на 7 процентных пунктов;
По долговому обязательству, оформленному в китайских юанях, — от 0% до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов;
Принимается ставка SHIBOR на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства (пп. 3 п. 1.3. ст. 269 НК РФ).
По долговому обязательству, оформленному в фунтах стерлингов, — от 0% до ставки SONIA в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов;
По долговому обязательству, оформленному в швейцарских франках, — от 0% до ставки SARON, увеличенной на 5 процентных пунктов;
По долговому обязательству, оформленному в японских йенах, — от 0% до ставки TONAR, увеличенной на 5 процентных пунктов;
По долговому обязательству, оформленному в иных валютах, — от 0% до ставки SOFR в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.
По всем индикаторам, кроме SHIBOR, принимается ставка, опубликованная на начало рабочего дня (пп. 4 п. 1.3. ст. 269 НК РФ).
Причина введения новых индикаторов финансового рынка
Центральный банк России разъяснил, что Управление по контролю за нормами финансового поведения Великобритании (Financial Conduct Authority, FCA) сообщило о намерении отменить индикатор LIBOR (London Interbank Offered Rate).
ЦБ рекомендует в качестве замены LIBOR использовать следующие безрисковые индикаторы, рекомендованные иностранными регуляторами: SOFR (Secured Overnight Financing Rate), €STR (Euro short-term rate), SONIA (Sterling Overnight Index Average), TONAR (Tokyo Overnight Average Rate), SARON (Swiss Average Rate Overnight).
Правила «тонкой капитализации»
Тонкая или недостаточная капитализация – это когда средства, полученные в качестве займа, значительно превышают ее собственный капитал. То есть, когда заемное финансирование является главным источником пополнения средств компании, а не вложения в капитал или активы. Правила тонкой капитализации в НК РФ предусмотрены, чтобы иностранные учредители не злоупотребляли схемой и с заемным финансированием и не маскировали дивиденды под проценты по займу, выводя их таким образом из под российского налогообложения. Ведь проценты по кредитам уменьшают налоговую базу организации в отношении налога на прибыль.. При помощи правил пресекаются схемы, когда аффилированные лица оформляют кредиты в таких ситуациях, в которых независимые лица не взяли бы кредит и не дали бы его, то есть необоснованные займы.
Правила тонкой капитализации позволяют учесть в расходах по налогу на прибыль только приходящиеся на займы проценты, размер которых не превышает умноженный на три размер собственного капитала. Если фактические проценты превысили эту сумму, тогда они приравниваются к дивидендам и облагаются налогом на прибыль в размере 15%
Контролируемые и неконтролируемые обязательства
Соглашения по займам и другим долговым платежам, в том числе и по ценным бумагам, действительны в течение одного отчетного периода. По его исходу они становятся реализованными и подлежат отнесению к числу внереализационных расходов.
Такое же правило действует и для процентов по займам. По истечении отчетного промежутка их следует относить к внереализационным расходам. Следовательно, при отсутствии подконтрольной задолженности по завершению периода процентные начисления за этот промежуток к учету не принимаются.
Если задолженность в рамках предыдущих этапов подконтрольной не признавалась, а была отнесена к нему только в нынешнем, перерасчет за предшествующие промежутки осуществляться не будет. И предельный размер процентов исчисляется, начиная с нынешнего промежутка и будущих периодов.
Если отталкиваться от ставки налога и прибыль, подлежащую обложению, то налогоплательщики исчисляют размер авансового платежа. Если долг являлся контролируемым в текущем периоде, а в последующих утратил это признание, процентные выплаты не пересчитываются.
Контролируемая задолженность перед иностранной организацией — довольно серьезный вопрос. Финансовый кризис способствовал тому, что многие юридические лица стали неплатежеспособными. Отсюда их долги перед кредиторами стали расти. И финансовые действия, связанные с кредитами, стали принимать вид операций с капиталом.
Любое отхождение от законодательных норм налоговые органы установят сразу же. Поэтому крайне важно во время признания такого долга и исчисления процентов руководствоваться федеральными законами и актами. При этом необходимо следить за все нововведениями относительно этого вопроса. Не стоит пользоваться старыми положениями.
Последствия банкротства для физического лица
Нужно учитывать, что вслед за списанием долга пенсионера последуют определенные ограничения:
- В течение следующих 5 лет запрещено брать займы и кредиты без указания факта предшествующего банкротства.
- В течение 3 лет нельзя будет работать в органах управления юр. лиц; в течение 5 лет — в органах управления НПФ, страховых компаний, УК инвест. фондов, паевых фондов и НПФ, а также в микрофинансовых компаниях; в течение 10 лет — в органах управления кредитных организаций.
- Запрещается в течение 5 лет регистрироваться как ИП или управлять юр. лицом, если менее чем за год до банкротства гражданин закрывал ИП.
Законодательное регулирование
«Особенности учета процентов по долговым обязательствам» — 269 статья НК РФ. Это основная статья, на которую нужно опираться, когда речь идет о контролируемых долгах. В 2005 году появился ФЗ №58, который узаконил расширение статьи в части круга кредиторов. ФЗ №25, принятый в начале 2018 года, позволил дополнить статью НК. В новой редакции говорится о ситуациях, в которых долг не признается подконтрольным. К ним относятся:
- Зарубежная компания – кредитор, разместила облигации и получает доходы.
- Юрлицо или физлицо – кредитор является взаимозависимой организацией, резидентом РФ в течение отчетного периода.
- У кредитора, имеющего аффилированное иностранное предприятие, нет долгов перед ним в течение отчетного периода.
Мнение компании «Аскорт»
Компания «Аскорт» является разработчиком конфигурации «1С:Управление МФО и КПК» — единственного отраслевого решения фирмы «1С» для КПК. Мы стремимся создать программу, которая обеспечивает требования Банка России и при этом сокращает трудоемкость отражения операций КПК в учете.
По данной задаче мы считаем, что нормативные требования предполагают одно верное решение, которое и необходимо автоматизировать: вариант №2 «По графику платежей».
В соответствии с этим вариантом:
- Нет потребности двух субсчетов для долгосрочных и краткосрочных займов (например, 58.03.1 и 58.03.2), так как один займ может иметь платежи со сроком до и более 12 месяцев.
- Исключаются необходимость дополнительных проводок при переклассификации займов и сложность определения даты, на которую эту дополнительную проводку надо выполнять (или на конец квартала, или на конец месяца, или ежедневно).
- Однозначно классифицируется срочность начисленных процентов.
Для расшифровки задолженности по займам мы разработали отчет «Анализ краткосрочной и долгосрочной задолженности по займам предоставленным» (//Займы предоставленные — Отчеты). Он позволяет разделить задолженность по займам на два вида:
- Краткосрочную (платежи, которые ожидаются к поступлению в соответствии с актуальными графиками погашения в течение 12 месяцев от даты отчета);
- Долгосрочную (платежи, которые ожидаются к поступлению в соответствии с актуальными графиками погашения более чем через 12 месяцев от даты отчета).
Отчет формируется в разрезе видов начислений по займам (основной долг, проценты и т.д.). Также в нём отражается сумма резервов на возможные потери, начисленным в отношении долгосрочной и краткосрочной задолженности.
Контролируемые и неконтролируемые обязательства
Соглашения по займам и другим долговым платежам, в том числе и по ценным бумагам, действительны в течение одного отчетного периода. По его исходу они становятся реализованными и подлежат отнесению к числу внереализационных расходов.
Такое же правило действует и для процентов по займам. По истечении отчетного промежутка их следует относить к внереализационным расходам. Следовательно, при отсутствии подконтрольной задолженности по завершению периода процентные начисления за этот промежуток к учету не принимаются.
Если задолженность в рамках предыдущих этапов подконтрольной не признавалась, а была отнесена к нему только в нынешнем, перерасчет за предшествующие промежутки осуществляться не будет. И предельный размер процентов исчисляется, начиная с нынешнего промежутка и будущих периодов.
Если отталкиваться от ставки налога и прибыль, подлежащую обложению, то налогоплательщики исчисляют размер авансового платежа. Если долг являлся контролируемым в текущем периоде, а в последующих утратил это признание, процентные выплаты не пересчитываются.
Контролируемая задолженность перед иностранной организацией — довольно серьезный вопрос. Финансовый кризис способствовал тому, что многие юридические лица стали неплатежеспособными. Отсюда их долги перед кредиторами стали расти. И финансовые действия, связанные с кредитами, стали принимать вид операций с капиталом.
Любое отхождение от законодательных норм налоговые органы установят сразу же. Поэтому крайне важно во время признания такого долга и исчисления процентов руководствоваться федеральными законами и актами. При этом необходимо следить за все нововведениями относительно этого вопроса. Не стоит пользоваться старыми положениями.
Как отображается долгосрочная кредиторская задолженность в балансе, узнайте в статье: долгосрочная кредиторская задолженность. Порядок взыскания задолженности по кредитному договору описывается на этой странице.
Можно ли узнать задолженность по штрафам ГИБДД по водительскому удостоверению? Найдите ответ, перейдя по этой ссылке.
Согласно п. 5 ст. 269 НК РФ, в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности в размере, не превышающем предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, исчисленного в соответствии с пунктом 4 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов.
При этом правила, установленные пунктом 4 ст. 269 НК РФ, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность по соответствующему долговому обязательству не является контролируемой.
Согласно п. 6 ст. 269 НК РФ, положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с пунктом 4 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подпункте 1 пункта 2 ст. 269 НК РФ, и облагается налогом в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 224 (ставка 15%) или пунктом 3 статьи 284 НК РФ (ставка 15%).
Обобщим вышеописанные правила НК РФ в виде формулы.
1) Определение коэффициента капитализации (абз. 2 п. 4 ст. 269 НК РФ):
КК = (НКЗ / (ВСК × ДУ)) / 3,
где КК – коэффициент капитализации;
НКЗ – величина непогашенной контролируемой задолженности;
ВСК – величина собственного капитала;
ДУ – доля участия взаимозависимого иностранного лица в российской организации (налогоплательщике).
2) Исчисление предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов (абз. 1 п. 4 ст. 269 НК РФ):
ПРП = СНП / КК,
где ПРП – предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов;
СНП – сумма процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности;
КК – коэффициент капитализации.
3) Сравнение суммы фактически начисленных процентов и предельного размера процентов:
Если сумма фактически начисленных процентов окажется больше предельного размера процентов, то
- к сумме процентов, не превышающей предельного размера процентов, применяется общее правило налогообложения (такие проценты могут быть включены в состав расходов налогоплательщика);
- сумма превышения (положительная разница) между начисленными процентами и предельным размером процентов, не включаются в состав расходов налогоплательщика и приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранному лицу.
Величина собственного капитала
Собственный капитал — это разница между суммой активов и величиной обязательств. При этом в последнюю не включаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, в том числе текущая задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита (п. 2 ст. 269 НК РФ). В Письме Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/36 разъяснено, что по общему правилу собственный капитал представляет собой разницу между итоговой строкой бухгалтерского баланса и суммой итоговых строк разделов баланса IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».
Из Писем Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/696 и от 04.07.2008 N 03-03-06/1/386 следует, что величина собственного капитала определяется на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ . То есть величину собственного капитала приравняли к стоимости чистых активов, отметив в первом Письме, что данный порядок также могут применять не только акционерные общества, но и общества с ограниченной ответственностью.
Утвержден Приказом Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003.
Изменение величины собственного капитала. Величина собственного капитала колеблется в течение года, при этом в одних кварталах она может быть положительной, а в других — равной нулю или отрицательной. В связи с этим возникает вопрос о порядке расчета предельной величины процентов. Но подобная ситуация не рассматривается в Налоговом кодексе.
Контролирующие органы разъясняют, что когда величина собственного капитала отрицательна или равна нулю, то невозможно рассчитать коэффициент капитализации. Поэтому исчисленные проценты в составе внереализационных расходов не учитываются (см. Письма Минфина России от 16.07.2010 N 03-03-06/1/465, УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 N 20-12/048101 ).
См. также Письма Минфина России от 02.06.2004 N 03-02-05/3/45, УФНС России по г. Москве от 18.04.2006 N 20-12/31077.
Данный подход, по нашему мнению, обоснован, если учесть, что чем меньше величина собственного капитала, тем больше величина коэффициента капитализации, а следовательно, меньше размер процентов по займу, учитываемых в расходах.