Недостача при получении товара от поставщика: бухучет и налогообложение

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Недостача при получении товара от поставщика: бухучет и налогообложение». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.


Отражение в учете оплаты поставщику (операция 1.1 «Перечисление предварительной оплаты») в программе регистрируется с помощью документа Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику (раздел Банк и касса — подраздел Банк — Банковские выписки), который может быть создан вручную или сформирован на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк»).

Счет 94 предполагает следующие типичные проводки:

  • ДТ94 КТ01. Недостача ОС по их остаточной стоимости.
  • ДТ94 КТ03. Активов, которые используются для передачи в аренду.
  • ДТ94 КТ07. Техники, которая нуждается в сборке.
  • ДТ94 КТ08. ТМЦ, входящих в структуру внеоборотных активов.
  • ДТ94 КТ10. Материалов.
  • ДТ94 КТ11. Павших животных.
  • ДТ94 КТ16. Списание сумм отклонений, которые относятся к недостающим или порченным ТМЦ.
  • ДТ94 КТ19. Списание размера НДС по порченным ценностям.
  • ДТ94 КТ20. Фиксация недостач, обнаруженных в рамках основного производства.
  • ДТ94 КТ21. Отражение недостачи полуфабрикатов, изготовленных на самом предприятии.
  • ДТ94 КТ23. Отражение недостач, обнаруженных в побочном производстве.
  • ДТ94 КТ29. Недостачи, обнаруженные в обслуживающих производствах.
  • ДТ94 КТ41. Недостача товаров.
  • ДТ94 КТ42. Сторнирование наценки по продукции, выбывшей вследствие порчи.
  • ДТ94 КТ43. Недостача изготовленной продукции.
  • ДТ94 КТ44. Списание трат на продажу активов, которые относятся к испорченной и недостающей продукции.
  • ДТ94 КТ45. Отражение недостачи активов, ранее зафиксированных как отгруженные.
  • ДТ94 КТ50/1. Отражение недостачи денег, обнаруженной при проверке кассы.
  • ДТ94 КТ50/2. Отражение недостачи бумаг, связанных с денежными расчетами, выявленной при ревизии кассы.
  • ДТ94 КТ60. Отражение недостачи при приемке ТМЦ, которые направленны поставщиками.
  • ДТ94 КТ71. Отражение подотчетных сумм, если они были потрачены необоснованно или по ним не отчитались.
  • ДТ94 КТ73/2. Размер ущерба, отнесенный за счет сотрудника и не подлежащий взысканию. Запись подтверждается документом, согласно которому взыскание может не выполняться (к примеру, это может быть судебное решение).
  • ДТ94 КТ76/2. Сумма недостач и потерь, прежде отнесенная за счет поставщиков. Не подлежит взысканию.

Причины возникновения нехватки

Руководителю нельзя негативно и с непониманием относиться к инвентаризации, потому что часто в минусы уходят не из-за плохого исполнения обязанностей, а по причинам, которые совершенно не связаны с самими сотрудниками. Их следует учитывать. Почему не сходится баланс:

  • Кража. Доказать ее часто бывает достаточно сложно, особенно если нет камер видеонаблюдения.
  • Чрезвычайные ситуации — пожары, наводнения, испорченные инженерные системы (на сутки отключилось электричество, испортилось множество продуктов в холодильниках).
  • Издержки на брак, а также на порчу товара. За примерку одежды денег не берут, но во время надевания ее можно испачкать, порвать. Приходится ее списывать.
  • Ошибка при продаже. Иногда товары, особенно продукты без штрихкода, путают местами.
  • Человек, который несет ответственность за недостачу при инвентаризации, может ошибиться в подсчетах и написать не те данные.

Так как все перечисленные причины оформляются в разном порядке, сперва следует провести анализ — из-за чего образовалась нехватка. Обычно все ответственные лица пишут объяснительные на каждый случай.

Как удержать недостачу с виновных лиц

Последствия могут быть серьезными, вплоть до уголовного наказания+компенсация затрат. Чаще всего под санкции попадают руководящие должности и старшие бухгалтеры. Уровень материальной ответственности обсуждается при трудоустройстве и прописывается в контракте. Иногда обязанность может быть коллективная или частичная. Тогда нехватку снимают со всех сотрудников.

Удерживается дефицит из заработной платы. Сперва предоставляется результат проверки и заключение по нему от руководства с решением о взыскании. Затем данная сумма вычитается из очередной получки. Если виновный в этот момент проходит процедуру увольнения, то долг вычитают из последней з/п. При отказе сотрудника выплатить средства его можно привлечь к ответственности через суд.

Недостача при приемке ТМЦ

Недостача при приемке товарно-материальных ценностей, выявленная после оплаты.

В данной ситуации организация-приемщик, выявив недостачу, должна определить, соответствует ли данная недостача нормам естественной убыли или превышает их. От этого зависит, каким образом отражается данная недостача в бухгалтерском учете и правила ее списания.

Согласно п. 58 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» недостача и порча, выявленная организацией при приемке, должна быть отражена в учете следующим образом:

а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на продажную цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Затем сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на транспортно — заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

Если испорченные товарно-материальные ценности организация может в дальнейшем использовать, то они должны быть оприходованы по цене возможной реализации. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются:

  • стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на продажную цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;
  • сумма транспортно — заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);
  • сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Недостача при приемке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Таким образом, чтобы определить размер недостачи нужно количество недостающих материалов умножить на цену, которая указана в договоре с поставщиком. При этом НДС и транспортные расходы, относящиеся к недостающим материалам, в расчет не берутся. Затем определить ее размер: либо он соответствует нормам или превышает их.

Полученная величина должна быть зафиксирована в Акте о приемке материалов (форма №М-7), утвержденном Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. №71а.

Если полученная величина соответствует нормам естественной убыли, то она должна быть отражена по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В последующем сумма недостачи списывается на счета учета ТМЦ или, если организация использует счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» в дебет данного счета.

Такое списание предусмотрено для целей бухгалтерского учета.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 254 НК РФ на сумму недостачи можно уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли, но только в пределах норм естественной убыли, причем, если эти нормы утверждены Правительством Российской Федерации. Однако, такие нормы до сих пор, не утверждены. А существовавшие до сих пор нормы естественной убыли, утвержденные различными отраслевыми ведомствами, для целей налогообложения утратили силу с 1 января 2002г. то есть если в целях бухгалтерского учета ими воспользоваться можно, то в целях исчисления прибыли любую недостачу придется считать сверхнормативной.

Из вышеприведенной вытекает, что нельзя принять к вычету и «входной» НДС по недостающим ТМЦ. Так как согласно п.7 статьи 171 НК РФ если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются в целях налогообложения прибыли по нормативам, то суммы «входного» НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Так как, пока любая недостача считается сверхнормативной (до принятия норм), то и НДС по таким недостачам надо отнести на расходы организации, не уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли.

ООО «Славянка» заключило договор с ООО «Мясокомбинат» на поставку 5000 кг вареной колбасы по цене 88 руб. за 1 кг. ( в том числе НДС= 8 руб.). По данному договору ООО «Славянка» перечислило 100-% предоплату в сумме 440 000 рублей.

12 мая 2003 г. ООО «Мясокомбинат» осуществил поставку по договору. При приемке была установлена недостача 6 кг колбасы.

Нормы естественной убыли при транспортировке продовольственных товаров утверждены Письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987г. №085. Согласно данному документу нормы естественной убыли по вареным колбасам при перевозке автомобильным транспортом на расстояние до 50 км составляет 0,12 процента от ее массы.

В данном случае недостача в пределах норм естественной убыли составит 5 000 кг х 0,12% = 6 кг.

Сумма выявленной при приемке недостачи составит:

6 кг х (88 руб. — 8 руб.) = 480 руб.

В бухгалтерском учете предприятия бухгалтер отразит это следующим образом:

Дебет 60 «Авансы выданные»
Кредит 51
— 440 000 руб. — перечислен авансовый платеж по договору поставки (предположим 5 мая 2003г).
12 мая 2003г.
Дебет 41 » Товары»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 399 520 руб. — отражена стоимость полученного товара (по факту);
Дебет 19
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 40 000 руб. — учтен НДС по оприходованным товарам и по недостаче в пределах норм естественной убыли;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 480 руб. — списана недостача в пределах норм;
Дебет 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— 480 рублей — сумма недостачи отнесена на издержки обращения в пределах норм естественной убыли;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
— 440 000 рублей — зачтен в счет погашения задолженности поставщика ранее выданный аванс;
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость»
— 48 руб. — списан на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли НДС по недостаче продовольственных товаров в пределах норм естественной убыли;
Дебет 68 «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость»
— 39 952 руб. — возмещен НДС из бюджета;
Обратите внимание!

Читайте также:  Водный налог: как должны отчитываться сельхозпроизводители

В налогооблагаемую базу по прибыли у ООО «Славянка» не войдет сумма 528 руб. (480 руб. + 48 руб.)

Недостача при приемке товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли.

В том случае, если организация, при приемке, выявила недостачу и размер ее превышает нормы естественной убыли, то, в такой ситуации, выставляется, так называемая, претензия. Фактически претензия это документ, на основании которого стороны могут урегулировать отношения по договору в досудебном порядке. В данном документе (составляется в произвольной форме) необходимо указать:

  • количество ТМЦ, предусмотренное договором;
  • количество ТМЦ, полученное фактически;
  • требования, предъявляемые покупателем;
  • сроки, в течение которых поставщик должен рассмотреть выставленную претензию и ответить на нее;

Как правило, данный срок оговаривается сторонами в договоре. Если договор между контрагентами не содержит такого пункта, то в этом случае необходимо руководствоваться нормами гражданского права. Согласно статье 314 ГК РФ, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода.

Когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и этот срок невозможно определить, то оно должно быть исполнено в разумный срок с момента возникновения такого обязательства.

Вместе с претензией поставщику направляются копии счетов-фактур, копии накладных и т. д.

О том, каким образом отражается в бухгалтерском учете недостача и порча товарно-материальных ценностей при приемке сверх норм говорит пункт 59 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н. Согласно данному бухгалтерскому документу фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно — заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Таким же образом учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Сумма выявленной недостачи сверх норм естественной убыли учитывается по фактической себестоимости, включающей в себя стоимость недостающих ТМЦ, транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ, НДС по недостающим ТМЦ и транспортным расходам, относящимся к этим материалам.

Транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ рассчитываются следующим образом:

ТР н=СТ н х ТР о / СТ о , — где
ТР н — транспортные расходы по недостающим ТМЦ;
СТ н — стоимость недостающих ТМЦ;
ТР о — общая стоимость транспортных расходов (без НДС);
СТ о — общая стоимость материалов (без НДС);

ООО «Строитель» в октябре 2002г. по договору поставки приобрело 15 000 шт. силикатного кирпича М -150 по цене 2100 рублей за 1 000 шт. (в том числе НДС= 350 руб.) Оплата за кирпич была произведена также в октябре 2002г. в сумме 31 500 руб. (в том числе НДС =5250 руб.)

3 ноября поставщик отгрузил кирпич. Транспортной организации, которая осуществила доставку кирпича ООО «Строитель» оплатило 12 000 рублей (в том числе НДС =2 000 рублей).

При получении кирпича, было обнаружено, что не хватает 750 штук. Нормы естественной убыли для кирпича не предусмотрены, поэтому данная недостача кирпича считается сверхнормативной. ООО «Строитель» при приеме составило соответствующий акт и 8 ноября выставило претензию поставщику. Сумма претензии к поставщику составила:

  • стоимость недостающего кирпича
    750 шт. х (2,10 руб. -0,35 руб.) =1312,50 руб.
  • транспортные расходы, относящиеся к недостающему количеству кирпича
    1312,50 руб. х10 000 руб.26 250 руб. = 500 руб.
  • НДС, по недостающему кирпичу
    750 шт. х 0,35 руб. =262,50 руб.
  • НДС по транспортным расходам, относящимся к недостающему кирпичу
    500 руб. х 20% =100 руб.

Акт о недостаче товара

В случае, если ответственный представитель поставщика не явился или если его присутствие не обязательно, приемка товара может происходить с участием:

— ответственного представителя иной организации, выделенного руководителем этой организации;

— представителя общественности организации-получателя груза (товара), который назначается руководителем из числа работников, утвержденных официальным решением профкома.

С согласия изготовителя (отправителя) приемку товаров можно производить в одностороннем порядке силами предприятия-получателя.

Представитель, который выделен для участия в процессе приемке товаров, должен иметь на руках соответствующее удостоверение, выданное ему на каждую отдельную (разовую) приемку отдельно.

По окончании приемки товаров составляется акт, в котором следует указать:

— его номер и дату составления;

— место приемки товаров (грузов) и, соответственно, место составления акта;

— время начала приемки и ее окончания;

— полное наименование грузополучателя и его адрес (юридический, фактический);

— ФИО лиц, принимающих участие в процессе приемки, место их работы и занимаемые ими должности;

— номер и дату доверенности (удостоверения) на право участия в приемке;

— сведения о том, что все лица, участвующие в приемки товаров (грузов) ознакомлены с установленными правилами приемки товаров (грузов) по их количеству.

В акте указывается наименование и адрес предприятия-отправителя (производителя, изготовителя, посредника), номер и дата официального телеграфного вызова, номер и дата транспортно-сопроводительного документа, счетов-фактур, а также время доставки товаров (грузов) на склад. В случае, если при поступлении груза составлялся коммерческий акт, то в составляемом акте о факте недостачи товара в обязательном порядке пишут его номер и дату составления.

Тут же должны быть указаны сведения о том:

— какой именно массой или за чьими именно пломбами были отгружены товары (грузы);

— об общей фактической массе и о той массе, которая значится по транспортно-сопроводительной документации;

— о массе каждого отдельного места, в котором выявлена недостача;

— каким именно способом или методом установлено число недостающих товаров;

— точное число недостающих товаров (грузов), их общая стоимость.

Важный момент в акте — заключение о месте и причинах возникновения недостачи.

Если же в процессе приемки товаров (грузов) выявлены их излишки, то в акте необходимо отразить детальные сведения о них (по той же схеме и в том же порядке).

Акт о приемке товаров по их количеству подписывается всеми ответственными лицами, которые принимали участие в приемке, он утверждается руководителем организации-получателя товаров (грузов) не позднее, чем на следующий день с момента его составления.

В обязательном порядке к акту о недостаче товаров или их излишках прикладываются копии товарно-сопроводительной документации, упаковочные этикетки и ярлыки, пломбы тарных мест, при освидетельствовании которых выявлена недостача, копии удостоверения представителя организации-отправителя, который был ей выделен для участия в процессе приемке товаров (грузов), односторонний акт, коммерческий акт, а также копии иных документов, которые прямым образом свидетельствуют о факте недостачи.

Понятие недопоставки и законодательное регулирование

Сразу отметим, что термин «недопоставка товара» ГК РФ не раскрывается, но содержится в отдельных статьях данного нормативно-правового акта. Правоприменительная практика позволяет выделить ситуации, которые могут расцениваться как недопоставка:

  • Расхождение в количестве товара, указанного в договоре и фактически поставленного покупателю;

  • Аналогичное расхождение между фактическим количеством товара и данными товарно-сопроводительных документов;

  • Виновные действия поставщика, ограничивающие возможность покупателя осуществить выборку товара, предусмотренную условиями договора.

Таким образом, под недопоставкой товара подразумевается любой недовоз товара, в результате которого покупатель получил меньшее количество товарно-материальных ценностей, чем было предусмотрено условиями сделки.

От недопоставки следует отличать непоставку товара. Например, если в оговоренные сроки товар не был доставлен покупателю, то это признается непоставкой, в случае же частичной поставки действия поставщика будут признаны недопоставкой.

Документальное оформление поступивших материалов

Материалы могут поступить в организацию от поставщиков, из собственного производства, а также в результате списания основных средств.

Если на склад поступили материалы без соответствующих документов (счетов-фактур, накладных), составляют акт по форме N М-7.

Если количество и качество поступивших материалов совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, оформляют приходный ордер (форма N М-4).

Приходный ордер (форма N М-4) оформляют в одном экземпляре в день поступления материалов на склад.

Материалы приходуют в тех единицах измерения, которые указаны в сопроводительных документах поставщика (штуках, килограммах, погонных метрах и т.д.).

Если материал поступает в одних единицах измерения, а расходуется в других, то его приходуют сразу в двух единицах измерения.

Оформленный приходный ордер передают в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами поставщика. Бухгалтер должен заполнить в ордере графу «Корреспондирующий счет».

Ордер хранят в бухгалтерии в течение пяти лет.

Пример

15 апреля ЗАО «Актив» получило от ОАО «Стройинвест» 10 000 штук кирпича марки М-150 и 15 000 штук кирпича марки Н-230.

Стоимость одного кирпича составляет:

марки М-150 — 29,5 руб. (в том числе НДС — 4,5 руб.);

Читайте также:  Как пользоваться калькулятором пенсии ФСИН в 2022 году

марки Н-230 — 41,3 руб. (в том числе НДС — 6,3 руб.).

Кирпич был оплачен платежным поручением N 114 и получен по накладной N 15.

Приходный ордер будет заполнен так:

Типовая межотраслевая форма N М-4

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 31.10.97 N 71а

Приходный ордер N 15

────────

┌─────────┐

│ Коды │

├─────────┤

Форма по ОКУД│ 0315003 │

├─────────┤

Организация ЗАО «Актив» по ОКПО│ 40062011│

──────────────────────────────────── └─────────┘

Структурное подразделение склад

──────────────────────

┌──────────┬───────┬─────┬──────────────────┬─────────────┬──────────────┬───────────┬───┐

│Дата │Код ви-│Склад│ Поставщик │ Страховая │Корреспон- │Номер до- │ │

│составле- │да опе-│ ├─────────────┬────┤ компания │дирующий счет │кумента │ │

│ния │рации │ │наименование │код │ ├─────┬────────┼──────┬────┤ │

│ │ │ │ │ │ │счет,│код ана-│сопро-│пла-│ │

│ │ │ │ │ │ │суб- │литичес-│води- │теж-│ │

│ │ │ │ │ │ │счет │кого │тель- │ного│ │

│ │ │ │ │ │ │ │учета │ного │ │ │

├──────────┼───────┼─────┼─────────────┼────┼─────────────┼─────┼────────┼──────┼────┼───┤

│15.04.2005│ 01 │ 3 │ ОАО │ 27 │ ЗАО │10-6 │ 12 │ 15 │ 114│ │

│ │ │ │»Стройинвест»│ │»Страхование»│ │ │ │ │ │

└──────────┴───────┴─────┴─────────────┴────┴─────────────┴─────┴────────┴──────┴────┴───┘

┌─────────────────────┬──────────┬─────────────┬─────┬──────────┬─────────┬──────────┬─────┬──────┐

│ Материальные │ Единица │ Количество │Цена,│Сумма без │ Сумма │ Всего │Номер│Поряд-│

│ ценности │ измерения│ │руб. │ учета │НДС, руб.│ с учетом │пас- │ковый │

├──────────────┬──────┤ │ │коп. │НДС, руб. │ коп. │ НДС, руб.│порта│номер │

│наименование, │номен-│ │ │ │ коп. │ │ коп. │ │по │

│ сорт, размер │клату-├───┬──────┼──────┬──────┤ │ │ │ │ │склад-│

│ марка │рный │код│наиме-│по до-│ при- │ │ │ │ │ │ской │

│ │номер │ │ нова-│кумен-│ нято │ │ │ │ │ │карто-│

│ │ │ │ ние │ ту │ │ │ │ │ │ │теке │

├──────────────┼──────┼───┼──────┼──────┼──────┼─────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────┼──────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │

├──────────────┼──────┼───┼──────┼──────┼──────┼─────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────┼──────┤

│кирпич М-150 │112345│796│ шт. │10 000│10 000│25-00│250 000-00│45 000-00│295 000-00│ — │ 128 │

├──────────────┼──────┼───┼──────┼──────┼──────┼─────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────┼──────┤

│кирпич Н-230 │112346│796│ шт. │15 000│15 000│35-00│525 000-00│94 500-00│619 500-00│ — │ 129 │

├──────────────┼──────┼───┼──────┼──────┼──────┼─────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────┼──────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼──────┼───┼──────┼──────┼──────┼─────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────┼──────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼──────┼───┼──────┼──────┼──────┼─────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────┼──────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼──────┼───┼──────┼──────┼──────┼─────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────┼──────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└──────────────┴──────┴───┴──────┴──────┼──────┼─────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────┴──────┘

Итого │25 000│ Х │775 000-00│139500-00│914 500-00│

└──────┴─────┴──────────┴─────────┴──────────┘

Принял зав. складом Иванов А.Н. Иванов

───────────── ───────────── ──────────────────────

должность подпись расшифровка подписи

Сдал кладовщик Антонов А.Н. Антонов

───────────── ───────────── ──────────────────────

должность подпись расшифровка подписи

Акт о приемке материалов (форма N М-7) составляют, если их количество или качество не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика, либо отсутствуют расчетные документы поставщика.

Форма акта утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Понятие недопоставки и законодательное регулирование

Сразу отметим, что термин «недопоставка товара» ГК РФ не раскрывается, но содержится в отдельных статьях данного нормативно-правового акта. Правоприменительная практика позволяет выделить ситуации, которые могут расцениваться как недопоставка:

  • Расхождение в количестве товара, указанного в договоре и фактически поставленного покупателю;

  • Аналогичное расхождение между фактическим количеством товара и данными товарно-сопроводительных документов;

  • Виновные действия поставщика, ограничивающие возможность покупателя осуществить выборку товара, предусмотренную условиями договора.

Таким образом, под недопоставкой товара подразумевается любой недовоз товара, в результате которого покупатель получил меньшее количество товарно-материальных ценностей, чем было предусмотрено условиями сделки.

От недопоставки следует отличать непоставку товара. Например, если в оговоренные сроки товар не был доставлен покупателю, то это признается непоставкой, в случае же частичной поставки действия поставщика будут признаны недопоставкой.

Как действовать покупателю, обнаружившему недопоставку

Проверяя накладные и считая груз, покупатель обнаружил расхождение. Налицо недопоставка. Как правильно оформить это нарушение?

  1. Фиксация недопоставки. Первый шаг – документальное закрепление обнаруженного несоответствия количества товаров и цифр в сопроводительных документах. Это делается с помощью специализированного акта, который составляется представителями покупателя и поставщика. Если поставщика привлечь невозможно (например, груз доставляется транспортной компанией), такую ситуацию лучше предвидеть заранее и прописать в договоре поставки возможность актировать недостачи с участием независимого лица. Формы актов стандартные:
  2. ТОРГ-2 – для приема отечественных товаров;
  3. ТОРГ-3 – применяется для товаров от импортных поставщиков;
  4. М-7 – приемка материалов.

Если недопоставка обнаружилась не сразу, форма акта может быть свободной (например, пересчитано общее количество упаковок, а при их вскрытии выяснилось, что некоторые упаковки неполные). В этом случае необходимо доказать, что при приемке не было возможности проверить реальное количество товара.

К СВЕДЕНИЮ! Для дополнительной фиксации факта недопоставки рекомендуется сфотографировать накладные, а также товар, если это покажет недопоставку (неполная тара, груз, который можно пересчитать на фото и др.).

  • Отметка в накладной. В товаросопроводительном документе необходимо отметить факт недопоставки. Если в накладной несколько наименований, отметку надо поставить только в тех строках, где товаров недостает, а в конце приписать, что по остальным позициям расхождений нет. Также в накладной следует указать номер составленного акта о недопоставке.
  • Составление письма-претензии. В более или менее свободной форме составляется документ-претензия, где указываются данные о недопоставке: наименование и количество товара по договору и по факту, номер составленного акта. Претензия направляется поставщику в срок, оговоренный в соглашении, либо как можно раньше по обнаружении недопоставки. В претензии нужно также указать одно из следующих требований или их приемлемую комбинацию:
  • отказ от партии товара с обнаруженной недостачей с возвратом предоплаченных за нее денег;
  • возмещение средств на покупку недостающего количества товара у другого поставщика;
  • доставка недостающего количества в оговоренный срок;
  • пересмотр количества товара в сопроводительных документах и договоре поставки (покупатель соглашается на сокращенную партию с перерасчетом стоимости).
  • Ответное действие поставщика. Зависит от требования, высказанного покупателем:
  • если покупатель отказался от сделки, необходимо вернуть деньги, уже уплаченные за товар;
  • перечислить деньги придется и в случае требования о возмещении недопоставки;
  • когда требуется восполнение или пересмотр размера партии в сторону уменьшения, поставщику надо будет изменить счета-фактуры, заверить их подписями руководства и отметить дату исправления (сами накладные исправлять не нужно, поскольку имеется акт о недопоставке, номер которого в них вписан при фиксации).
  • Крайняя мера. Если ответного действия поставщика не последовало в течение месяца (или другого оговоренного срока) после направления претензии, нужно подавать судебный иск о недопоставке – его должны рассмотреть в срок до 3 месяцев. Возможно, потребуется дальнейшее обращение в исполнительные службы.

Если организация планирует уценить испорченные товары, то в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 41

– отражена стоимость испорченных товаров (на основании акта по форме № ТОРГ-15);

Дебет 94 Кредит 42

– сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам).

Для удобства отражения уценки товаров к счету 41 откройте отдельный субсчет, например, «Товары, подлежащие уценке».

Дебет 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке» Кредит 94

– оприходованы товары, подлежащие уценке (по рыночной стоимости с учетом их физического состояния);

Дебет 44 Кредит 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке»

– переданы образцы испорченных товаров на экспертизу (если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза);

Дебет 44 Кредит 60

– отражены расходы по проведению экспертизы (если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза);

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от продажи товаров с уценкой;

Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке»

– списана себестоимость уцененных товаров (стоимость, по которой они были оприходованы);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации уцененных товаров (если организация является плательщиком НДС);

Дебет 90-2 Кредит 44

– включены в себестоимость продаж расходы, связанные с реализацией (если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза).

Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем использованы (проданы), в бухучете их стоимость отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества (счет 41). При этом если учет товаров ведется по продажным ценам, то одновременно с отражением факта порчи товаров на счете 94 торговую наценку, приходящуюся на испорченные товары и ранее учтенную на счете 42, нужно сторнировать. Об этом говорится в указаниях по применению Плана счетов (счет 94, 41, 42). При отражении факта порчи товаров в учете сделайте проводки:

Дебет 94 Кредит 41

– отражена порча товаров;

Дебет 94 Кредит 42

– сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам).

Как удержать недостачу с виновных лиц

Последствия могут быть серьезными, вплоть до уголовного наказания+компенсация затрат. Чаще всего под санкции попадают руководящие должности и старшие бухгалтеры. Уровень материальной ответственности обсуждается при трудоустройстве и прописывается в контракте. Иногда обязанность может быть коллективная или частичная. Тогда нехватку снимают со всех сотрудников.

Удерживается дефицит из заработной платы. Сперва предоставляется результат проверки и заключение по нему от руководства с решением о взыскании. Затем данная сумма вычитается из очередной получки. Если виновный в этот момент проходит процедуру увольнения, то долг вычитают из последней з/п. При отказе сотрудника выплатить средства его можно привлечь к ответственности через суд.

Брак и недостача: документы и бухгалтерские записи

Автор: И.В. Перелетова, генеральный директор ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало»

Опубликован: Международный еженедельник «Финансовая газета»

Покупателю отгрузили товар. При приемке товара на складе покупателя обнаружены брак и недостача. Какими документами покупатель должен подтвердить брак и недогруз? Какими бухгалтерскими записями поставщик отражает указанные операции? Какие документы выписывает поставщик на замену брака? Если поставщик является комиссионером, то имеется отличие в случае, если товар отгружался покупателю через транспортную компанию?

Читайте также:  Льготы ЖКХ для ветеранов: какие бывают и как оформить

Документальное оформление приемки товаров изложено в «Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (далее — Методические рекомендации), утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 г. № 1-794/32-5. Пунктом 2.1.7 указанного документа предусмотрено составление акта, в случае несоответствия товаров по качеству и количеству требованиям договора. Этот документ является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе на товар следует сделать отметку о составлении акта. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Формы акта (№ ТОРГ-2, или № ТОРГ-3, если товар импортный) утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132. Претензия поставщику оформляется в произвольной форме. В претензии обычно указываются:

сведения о договоре между поставщиком и покупателем, на основании которого был поставлен товар;

требования, предъявляемые к продавцу;

сумма и расчет претензии с полным обоснованием (если претензия подлежит денежной оценке, то необходимо указать обстоятельства, на которых основываются требования, с доказательствами, подтверждающими их, и ссылкой на соответствующее законодательство);

другие сведения, необходимые для урегулирования спора.

На основании п. 1 ст. 990 ГК РФ комиссионер заключает сделку с покупателем от своего имени. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер. Следовательно, покупатель имеет право выставить требование о замене товара ненадлежащего качества комиссионеру.

Как действовать покупателю, обнаружившему недопоставку

Проверяя накладные и считая груз, покупатель обнаружил расхождение. Налицо недопоставка. Как правильно оформить это нарушение?

  1. Фиксация недопоставки. Первый шаг – документальное закрепление обнаруженного несоответствия количества товаров и цифр в сопроводительных документах. Это делается с помощью специализированного акта, который составляется представителями покупателя и поставщика. Если поставщика привлечь невозможно (например, груз доставляется транспортной компанией), такую ситуацию лучше предвидеть заранее и прописать в договоре поставки возможность актировать недостачи с участием независимого лица. Формы актов стандартные:
  2. ТОРГ-2 – для приема отечественных товаров;
  3. ТОРГ-3 – применяется для товаров от импортных поставщиков;
  4. М-7 – приемка материалов.

Если недопоставка обнаружилась не сразу, форма акта может быть свободной (например, пересчитано общее количество упаковок, а при их вскрытии выяснилось, что некоторые упаковки неполные). В этом случае необходимо доказать, что при приемке не было возможности проверить реальное количество товара.

К СВЕДЕНИЮ! Для дополнительной фиксации факта недопоставки рекомендуется сфотографировать накладные, а также товар, если это покажет недопоставку (неполная тара, груз, который можно пересчитать на фото и др.).

  • Отметка в накладной. В товаросопроводительном документе необходимо отметить факт недопоставки. Если в накладной несколько наименований, отметку надо поставить только в тех строках, где товаров недостает, а в конце приписать, что по остальным позициям расхождений нет. Также в накладной следует указать номер составленного акта о недопоставке.
  • Составление письма-претензии. В более или менее свободной форме составляется документ-претензия, где указываются данные о недопоставке: наименование и количество товара по договору и по факту, номер составленного акта. Претензия направляется поставщику в срок, оговоренный в соглашении, либо как можно раньше по обнаружении недопоставки. В претензии нужно также указать одно из следующих требований или их приемлемую комбинацию:
  • отказ от партии товара с обнаруженной недостачей с возвратом предоплаченных за нее денег;
  • возмещение средств на покупку недостающего количества товара у другого поставщика;
  • доставка недостающего количества в оговоренный срок;
  • пересмотр количества товара в сопроводительных документах и договоре поставки (покупатель соглашается на сокращенную партию с перерасчетом стоимости).
  • Ответное действие поставщика. Зависит от требования, высказанного покупателем:
  • если покупатель отказался от сделки, необходимо вернуть деньги, уже уплаченные за товар;
  • перечислить деньги придется и в случае требования о возмещении недопоставки;
  • когда требуется восполнение или пересмотр размера партии в сторону уменьшения, поставщику надо будет изменить счета-фактуры, заверить их подписями руководства и отметить дату исправления (сами накладные исправлять не нужно, поскольку имеется акт о недопоставке, номер которого в них вписан при фиксации).
  • Крайняя мера. Если ответного действия поставщика не последовало в течение месяца (или другого оговоренного срока) после направления претензии, нужно подавать судебный иск о недопоставке – его должны рассмотреть в срок до 3 месяцев. Возможно, потребуется дальнейшее обращение в исполнительные службы.

Акт о недостаче товара

В случае, если ответственный представитель поставщика не явился или если его присутствие не обязательно, приемка товара может происходить с участием:

— ответственного представителя иной организации, выделенного руководителем этой организации;

— представителя общественности организации-получателя груза (товара), который назначается руководителем из числа работников, утвержденных официальным решением профкома.

С согласия изготовителя (отправителя) приемку товаров можно производить в одностороннем порядке силами предприятия-получателя.

Представитель, который выделен для участия в процессе приемке товаров, должен иметь на руках соответствующее удостоверение, выданное ему на каждую отдельную (разовую) приемку отдельно.

По окончании приемки товаров составляется акт, в котором следует указать:

— его номер и дату составления;

— место приемки товаров (грузов) и, соответственно, место составления акта;

— время начала приемки и ее окончания;

— полное наименование грузополучателя и его адрес (юридический, фактический);

— ФИО лиц, принимающих участие в процессе приемки, место их работы и занимаемые ими должности;

— номер и дату доверенности (удостоверения) на право участия в приемке;

— сведения о том, что все лица, участвующие в приемки товаров (грузов) ознакомлены с установленными правилами приемки товаров (грузов) по их количеству.

В акте указывается наименование и адрес предприятия-отправителя (производителя, изготовителя, посредника), номер и дата официального телеграфного вызова, номер и дата транспортно-сопроводительного документа, счетов-фактур, а также время доставки товаров (грузов) на склад. В случае, если при поступлении груза составлялся коммерческий акт, то в составляемом акте о факте недостачи товара в обязательном порядке пишут его номер и дату составления.

Тут же должны быть указаны сведения о том:

— какой именно массой или за чьими именно пломбами были отгружены товары (грузы);

— об общей фактической массе и о той массе, которая значится по транспортно-сопроводительной документации;

— о массе каждого отдельного места, в котором выявлена недостача;

— каким именно способом или методом установлено число недостающих товаров;

— точное число недостающих товаров (грузов), их общая стоимость.

Важный момент в акте — заключение о месте и причинах возникновения недостачи.

Если же в процессе приемки товаров (грузов) выявлены их излишки, то в акте необходимо отразить детальные сведения о них (по той же схеме и в том же порядке).

Акт о приемке товаров по их количеству подписывается всеми ответственными лицами, которые принимали участие в приемке, он утверждается руководителем организации-получателя товаров (грузов) не позднее, чем на следующий день с момента его составления.

В обязательном порядке к акту о недостаче товаров или их излишках прикладываются копии товарно-сопроводительной документации, упаковочные этикетки и ярлыки, пломбы тарных мест, при освидетельствовании которых выявлена недостача, копии удостоверения представителя организации-отправителя, который был ей выделен для участия в процессе приемке товаров (грузов), односторонний акт, коммерческий акт, а также копии иных документов, которые прямым образом свидетельствуют о факте недостачи.

Рассмотрим порядок действий сотрудников при недовозе, недопоставке товара от поставщика.

На прием приходящей партии товара от поставщика согласно юридического договора поставки отводится определенное количество дней, соответственно, определен и срок подачи претензии по недовозу или бракованному товару. При заключении договора необходимо иметь четкое понимание, какой именно срок стоит прописать в договоре. Срок приема определен спецификой товара, как правило, 2-3 дней достаточно для осуществления приема и последующей обработки товара. Таким образом, срок в 7 банковских дней достаточен для подачи претензии по недовозу при осуществлении приема поставки «по местам», коробами.

Тем не менее, мы можем говорить об этом сроке как достаточном при работе с товаром, количество которого реально проверить при осуществлении приема, но стоит понимать, что при приеме товара коробами невозможно проверить содержимое каждой упаковки. Поэтому при заключении договора стоит настаивать на приеме поставщиком претензий по внутритарному недовложению, недовозу и бракованному товару на всем сроке реализации.

Как составить акт о недостаче товара при приемке

Акт о недостаче товара можно составить по унифицированной форме (ТОРГ-2 и ТОРГ-3), либо по форме, самостоятельно разработанной компанией. При разработке своей формы можно использовать за образец указанные унифицированные бланки. Самостоятельно разработанный бланк должен быть утвержден в учетной политике компании.

Заполняя акт о недостаче необходимо помнить о том, какие обязательные графы он должен в себя включать:

  • дата составления акта, место составления;
  • члены комиссии, выявившие недостачу;
  • товар, который подлежал проверке;
  • сведения о перевозчике;
  • информация о ТС, наличии/отсутствии пломб на контейнерах для перевозки;
  • условия хранения;
  • недостача (описывается наименование и количество недостающего товара);
  • стоимость (в том числе НДС).

После в акте можно указать таблицу, в которой будут указываться расхождения в количестве товара. Указывается количество мест, масса, фактически поступившая продукция и расхождения. После заполняется таблица, в которой фиксируется количество товара по документам поставщика и по факту. При этом указывается следующая информация:

  • наименование товара;
  • наименование, код по ОКЕИ ед.изм.;
  • количество товара по документам поставщика (артикул, сорт, количество, цена и общая стоимость);
  • количество товара по факту (артикул, сорт, количество, цена и общая стоимость);
  • брак и бой (при наличии);
  • отклонение (недостача, излишки).

Под таблицей может быть указано, как именно проводились измерения количества товара, а также подробно описаны все обнаруженные дефекты.


Похожие записи:

Добавить комментарий